Неприбуткові організації: облік, оподаткування

У статті Неприбуткові організації: облік, документування ми обговорювали загальні питання бухобліку та оподаткування. Наразі розглянемо деякі особливості звітності та інші облікові питання.

Яку звітність подає неприбуткова організація?

Неприбуткові установи та організації (крім неприбуткових установ та організацій, які підпадають під критерії мікропідприємств, малих підприємств, бюджетних установ) подають разом зі Звітом про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації: Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал та Примітки до річних звітів (форми № 1-5).

Неприбуткові установи, організації, які підпадають під критерії мікропідприємств, малих підприємств, подають скорочену за показниками фінансову звітність (Фінансовий звіт малого підприємництва, Фінансовий звіт мікропідприємства) у складі Балансу і Звіту про фінансові результати (форми № 1-м, № 2-м або № 1-мс, № 2-мс) (див. роз’яснення податківців).

Чи може неприбуткова організація здійснювати підприємницьку діяльність?

ПКУ не забороняє неприбутковим організаціям здійснювати підприємницьку діяльність. Але при цьому неприбуткова організація має не «зраджувати» вимогам п. 133.4 ПКУ, зокрема, отримані від такої діяльності доходи використовувати на цілі, визначені пп. 133.4.2 ПКУ (див., наприклад, лист Мінфіну від 06.02.2019 р. № 11210-09-5/3214, лист ДФСУ від 07.03.2017 р. № 4673/6/99-99-15-02-02-18, лист ГУ ДФС у м. Києві від 16.03.2017 р. № 5414/10/26- 15-12-05-11).

Також слід зважати на законодавство, яке регулює діяльність тієї чи іншої неприбуткової організації. Якщо у відповідному нормативно-правовому акті не встановлена певна заборона, то неприбутківці можуть займатися підприємницькою діяльністю.

Крім того, неприбуткові організації у рамках своєї діяльності можуть здійснювати:

• надання приміщень в оренду (див. лист ГУ ДФС в Одеській області від 12.09.2018 р. № 3993/ІПК/15-32-12-01-04);

• продаж власних основних засобів (див., наприклад, лист ДФСУ від 13.04.2017 р. № 7896/6/99-99-15-02-02-15).

Для досягнення статутних цілей, тобто на некомерційній основі (без мети отримання прибутку) неприбутківці можуть розповсюджувати сувенірну (рекламну) продукцію, надавати платні послуги тощо (див. наприклад,  ІПК ДФСУ від 13.06.2018 р. № 2593/6/99-99-15-02-02-15/ІПК,  ІПК від 16.07.2019 р. № 3294/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Як неприбутковій організація оформлювати готівкові членські внески?

Відповідно з п. 2 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон про РРО)

при здійсненні  розрахункових операції, зокрема, в готівковій формі слід видавати обов’язково розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції.

Розрахункова операція – це й приймання від покупця готівкових коштів за місцем реалізації товарів (послуг) (ст. 2 Закону про РРО).

Приймання членських внесків готівкою в неприбутковій організації в контексті Закону про РРО не має ознак розрахункової операції.

Членські внески при їх прийманні оформлюють у касі неприбуткової організації прибутковими касовими ордерами з наступним їх відображенням у касовій книзі з урахуванням вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.2017 р. № 148.

Неприбуткова організація надала платні послуги. Чи оподатковувати їх вартість податком на прибуток?  

Згідно з п. 133.4 ПКУ доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

Якщо неприбуткова організація отриманий дохід від надання послуги використовує виключно для фінансування видатків на її утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами, як це передбачено п. 133.4 ПКУ, та не здійснює розподіл доходів (прибутків) серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб, то такий дохід не підлягає оподаткуванню податком на прибуток.

Як неприбутковій організації відобразити витрати на модернізацію основного засобу, зокрема, на придбання необхідних матеріалів?

Як відомо, неприбуткові організації ведуть бухгалтерський облік за загальними правилами та можуть використовувати як загальний План рахунків (див. Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджену наказом Мінфіну від 30.11.1999 р. № 291, далі – Інструкція № 291), так і спрощений План рахунків, затверджений наказом Мінфіну від 19.04.2001 р. № 186 (далі – спрощений План рахунків).

Якщо неприбуткова організація модернізує основний засіб, то це пов’язано з капітальними інвестиціями. Для обліку запасів (матеріалів), які не призначені для подальшого продажу, а будуть використовуватися для власних господарських цілей призначений рахунок 20 «Виробничі запаси». Відповідно до Інструкції № 291 в залежності від виду матеріалів слід обрати відповідний субрахунок. Наприклад, якщо це комплектуючі, то субрахунок 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби», якщо запчастини, то субрахунок 207 «Запасні частини» тощо. Якщо неприбуткова організація застосовує спрощений План рахунків, тоді застосовується просто рахунок 20 «Виробничі запаси».

При подальшій передачі матеріалів для проведення відповідних робіт з модернізації основних засобів роблять проводки:

• Дт 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» Кт відповідних субрахунків рахунку 20;

• Дт відповідного субрахунку рахунку 10 «Основні засоби» Кт 152 (збільшення первісної вартості основного засобу).

Якщо застосовується спрощений План, то Дт 15 Кт 20; Дт 10 Кт 15.

Чи може неприбуткова організація передати нематеріальний актив (навчальну програму) безоплатно іншій неприбутковій організації?

Нагадаємо, що  відповідно до п. 133.4 ПКУ неприбуткова організація) має одночасно відповідати таким вимогам:

• утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

• установчі документи якої містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб;

• установчі документи якої передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення);

• внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Як бачимо, серед вимог ПКУ немає заборони на безоплатні передачі неприбутковою організацією активів іншим організаціям, зокрема, іншим неприбутковим організаціям.

Такі операції можна оформити договором пожертви. Відповідно до ст. 729 ЦКУ пожертвою є дарування нерухомих та рухомих речей, зокрема, грошей та цінних паперів, особам, встановленим ч. 1 ст. 720 ЦКУ (фізичні особи, юридичні особи, держава Україна, Автономна Республіка Крим, територіальна громада), для досягнення ними певної, наперед обумовленої мети. Договір про пожертву є укладеним з моменту прийняття пожертви. До договору про пожертву застосовуються положення про договір дарування, якщо інше не встановлено законом.

Зверніть увагу: якщо неприбуткова організація безоплатно передасть протягом послідовних 12 місяців товари та послуги на суму більше 1 млн. грн (п. 181.1 ПКУ), то вона стає платником ПДВ. При цьому статус платника ПДВ не веде до автоматичної втрати статусу неприбуткової організації (див. лист ДФС від 19.07.2016 р. № 7565/Ф/99-99-15-02-02-14).