Припинення ФОП: як повернути надміру сплачені податки, збори

Про нюанси припинення діяльності ФОП ми розповіли у  статті «Припинення діяльності ФОП: звітність». Сьогодні розглянемо питання повернення ФОП, що ліквідується надміру сплачених податків.

Як ФОП повернути надміру сплачені податки

Загальні умови повернення помилково та/або надміру сплачених податків визначає ст. 43 ПКУ. Так, обов’язковою умовою для здійснення повернення цих сум є подання ФОП заяви про таке повернення (далі – заява).

Зверніть увагу, що для повернення надмірно утриманого ПДФО діє зовсім інший механізм.  Суму надмірного ПДФО повертає орган ДПС на підставі декларації про майновий стан і доходи, яку платник податків подає за звітний календарний рік за результатами проведення перерахунку його загального річного оподатковуваного доходу. Подати декларацію можна протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми податкового зобов’язання (п. 43.3 ПКУ).

Завважимо, що повернення органами ДПС сум надміру сплачених податків ФОП, який  ліквідується можливе у період, що передує зняттю з обліку у контролюючих органах та виключно на підставі заяви такого платника податків (див. категорію 129.04 ЗІР).

У заяві ФОП зазначає напрям перерахування коштів:

• на свій поточний рахунок в установі банку;

• на єдиний рахунок (у разі його використання);

• на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів.

Якщо у ФОП наявний податковий борг, то надміру сплачені суми грошового зобов’язання повертають тільки після повного погашення такого податкового боргу ФОП (п. 43.2 ПКУ).

Порядок інформаційної взаємодії Державної податкової служби України, її територіальних органів, Державної казначейської служби України, її територіальних органів, місцевих фінансових органів у процесі повернення (перерахування) платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені затверджений наказом Мінфіну від 11.02.2019 р. № 60 (далі – Порядок № 60).

Зокрема, п. 1 розд. III Порядку № 60 передбачено, що ФОП може подати заяву до територіального органу ДПС в електронній формі.

У категорії 129.04 ЗІР пояснено, як ФОП може зробити це: спочатку слід увійти до Електронного кабінету за адресою: http://cabinet.tax.gov.ua. У головному меню Електронного кабінету в розділі «Заяви, запити для отримання інформації» із запропонованого переліку вибрати форму Заяви про повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов’язань та пені (F1302002 – для фізичних осіб).

Отже заяву ФОП може подати:

• безпосередньо до територіального органу ДПС за місцем адміністрування (обліку) помилково та/або надміру сплаченої суми;

• засобами поштового зв’язку;

• засобами електронного зв’язку через Електронний кабiнет.

Територіальний орган ДПС не пізніше ніж за п’ять робочих днів до закінчення 20-денного строку з дня подання ФОП заяви готує висновок про повернення належних сум коштів з відповідного бюджету або з єдиного рахунку. Готовий подається для виконання до органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів (абз. 1 п. 43.5 ПКУ).

На підставі отриманого висновку орган казначейського обслуговування протягом п’яти робочих днів повертає надміру сплачені податки (абз. 3 п. 43.5 ПКУ).

Погашення заборгованості з ЄСВ

Чимало ФОП цікавить чи можуть вони у заяві на повернення надміру сплачених податків як напрямок перерахування коштів зазначити погашення заборгованості з ЄСВ. На жаль, ні. Податківці наголошують, що єдиний внесок не входить до системи оподаткування та не належить до джерела наповнення дохідної частини державного та місцевих бюджетів. Тож законодавчі підстави для здійснення повернення помилково сплачених сум податків і зборів в рахунок погашення боргу зі сплати єдиного внеску відсутні (див. категорію 129.04 ЗІР).

Повернення надміру сплаченого ЄСВ

ФОП у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності має можливість повернути суму надміру сплаченого ЄСВ на підставі заяви. ФОП подає цю заяву до дати зняття його з обліку.

Порядок зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів затверджений наказом Мінфіну від 23.07.2021 р. № 417 (далі – Порядок № 417).

Також нагадаємо, що відповідно до п. 8 розд. IV Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну від 24.11.2014 р. № 1162, підставою для зняття з обліку у контролюючих органах ФОП, який ліквідується є надходження відомостей про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності такого ФОП.  

Якщо у такого ФОП наявні нараховані та/або несплачені суми ЄСВ або борг (недоїмка) з ЄСВ, то податковий орган не знімає цього ФОП – платника ЄСВ з обліку до сплати (погашення) ЄСВ або списання боргу (недоїмки) ЄСВ. При цьому:

• для повернення надміру сплаченого ЄСВ ФОП необхідно подати до податкової служби, на рахунок якої були перераховані кошти, «Заяву про повернення коштів з рахунків 3556» (Додаток 1 до Порядку № 417). Заяву ФОП може подати до податкової через електронний кабінет платника податків (у розділі «Листування з ДПС»);

• борг (недоїмку) ЄСВ списують у порядку, визначеному Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

На практиці повернення надміру сплаченого ЄСВ зчаста супроводжується податковою перевіркою ФОП.

Отже ФОП при державній реєстрації припинення підприємницької діяльності для повернення надміру сплаченого ЄСВ має подати заяву до дати зняття з обліку.  

Повертають надміру сплачений ЄСВ протягом 1095 днів від дати його сплати.