Орендарю повертається гарантійний платіж від неплатника ПДВ: який облік з ПДВ

Гарантійний платіж, що зараховується в оплату останнього місяця оренди, є передоплатою – тому при його поверненні постачальник складає РК, а покупець зобов'язаний зменшити ПК незалежно від факту реєстрації РК. Якщо реєстрація РК неможлива (наприклад, через анулювання ПДВ-реєстрації), покупець нараховує ПЗ за п. 198.5 ПКУ. Гарантійний платіж-забезпечення, який не зараховується в оплату, ПДВ не оподатковується.

ГУ ДПС в Одеській області нагадує, що гарантійний платіж, який є оплатою за останній місяць оренди за своєю сутністю є попередньою оплатою вартості послуг з оренди.

У випадку повернення постачальником суми попередньої оплати послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до відповідної податкової накладної. З урахуванням норм пп. 192.1.1 ПКУ покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит незалежно від факту реєстрації в ЄРПН відповідного розрахунку коригування.

Якщо у постачальника на дату повернення коштів покупцю відсутня можливість зареєструвати в ЄРПН розрахунок коригування до відповідної податкової накладної (зокрема, у зв’язку з анулюванням його реєстрації платником ПДВ), покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит шляхом нарахування податкових зобов’язань з ПДВ з використанням механізму, визначеного п. 198.5 ПКУ, та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.

Додамо, якщо умовами договору передбачено, що гарантійні платежі (внески) виконують виключно функцію засобу забезпечення виконання зобов’язань та згідно з умовами договору в оплату за товари/послуги не зараховуються, а повертаються отримувачу таких товарів/послуг, то ця сума гарантійних платежів (внесків) не збільшує базу оподаткування у постачальника товарів/послуг.

Податкові зобов’язання постачальником та податковий кредит покупцем при отриманні/перерахуванні такого гарантійного платежу не визначаються.