Послуги нерезиденту: який курс НБУ застосовувати при коригуванні ПДВ після зміни ціни

ДПС роз'яснила: при коригуванні ПДВ після зміни вартості або номенклатури послуг нерезиденту застосовується курс НБУ на дату складання розрахунку коригування – не на дату авансу і не на дату постачання. Розрахунок коригування складається на дату фактичного постачання послуг і реєструється в ЄРПН. Курс НБУ між датою авансу і датою коригування може суттєво відрізнятися, що слід враховувати при плануванні строків оформлення документів.

Постачання послуг нерезиденту на митній території України є об'єктом оподаткування ПДВ. Датою виникнення податкових зобов'язань є дата першої події: або зарахування авансу на рахунок платника, або оформлення документа, що підтверджує факт постачання послуг. Якщо перша подія аванс, то й податкова накладна складається на дату її отримання.

Якщо після цього умови договору змінилися (скоригувалася вартість послуг або їх номенклатура), платник на дату фактичного постачання послуг зобов'язаний скласти розрахунок коригування до тієї накладної, яку виписали при отриманні авансу. Підстава – п. 192.1 ПКУ: будь-яка зміна суми компенсації вартості після постачання потребує коригування податкових зобов'язань.

Ключове питання: за яким курсом перераховувати ПДВ? ДПС відповіла однозначно: застосовується курс НБУ, що діє на дату складання розрахунку коригування. Тобто не дата авансу, не дата первісної накладної і не дата постачання, а саме дата, якою оформлено розрахунок коригування.

Розрахунок коригування, як і будь-яка податкова накладна, реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних. Курс НБУ може суттєво відрізнятися між датою авансу і датою коригування. Тому при плануванні строків складання документів це варто враховувати.

Джерело: ЗІР 101.15