Строк виконання робіт (послуг) більше календарного місяця: як нарахувати ЄСВ на дохід

Якщо виплата за ЦПХ-договором охоплює кілька місяців, базу нарахування ЄСВ розраховують шляхом ділення загальної суми на кількість місяців виконання. Ставка – 22% незалежно від розміру бази. ГУ ДПС в Івано-Франківській області нагадує: ЄСВ сплачується одночасно з виплатою або не пізніше 20 числа наступного місяця, якщо дохід нарахований, але ще не виплачений.

За інформацією ГУ ДПС в Івано-Франківській області базою нарахування єдиного внеску для осіб, які отримують дохід за виконану роботу (надані послуги), строк виконання яких перевищує календарний місяць, є сума, що визначається шляхом ділення доходу, виплаченого за результатами роботи, на кількість місяців, за які він нарахований. Висновок податківців базується на нормах ч. 2 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI відповідно до яких базою нарахування ЄСВ для осіб, які працюють у сільському господарстві, зайняті на сезонних роботах, виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами та інших осіб, які отримують, зокрема, дохід за виконану роботу (надані послуги), строк виконання яких перевищує календарний місяць, є сума, що визначається шляхом ділення, зокрема, доходу, виплаченого за результатами роботи, на кількість місяців, за які він нарахований.

Додамо до вищеозначеного декілька корисних нагадувань

При нарахуванні заробітної плати (доходів) фізособам з джерел не за основним місцем роботи ставка єдиного внеску, встановлена ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI застосовується до визначеної бази нарахування незалежно від її розміру. Тому роботодавці – податкові агенти нараховують єдиний внесок на суму винагороди (доходу) фізособам за ЦПХ у розмірі 22% (категорія 201.04.01 ЗІР).

Роботодавці зобов’язані сплачувати ЄСВ при кожній виплаті фізособі суми винагороди за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами одночасно з такими виплатами. Якщо сума винагороди за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами нарахована, але не виплачена, то єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, сплачується не пізніше 20 числа (для гірничих підприємств – не пізніше 28 числа) наступного місяця (категорія 201.04.01 ЗІР).

ЄСВ нараховується виходячи з розміру єдиного внеску 22% (що діє на день нарахування) на фактично нараховану винагороду за договором ЦПХ незалежно від її розміру, але з урахуванням максимальної величини бази нарахування. Водночас, якщо працівник виконує роботу (надає послуги) відповідно до цивільно-правового договору за основним місцем роботи, то до бази нарахування єдиного внеску за звітний місяць включається як заробітна плата (дохід), так і сума винагороди. При цьому, якщо база нарахування єдиного внеску буде меншою за розмір мінімальної заробітної плати, то єдиний внесок розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати та ставки єдиного внеску у розмірі 22% (категорія 201.04.01 ЗІР).