За договором ФОП на ЄП 2 або 3 групи (орендодавець) за фізособу (орендатора) плату отримує від іншої особи. Чи порушено умови спрощеної системи?

ГУ ДПС в Івано-Франківській області підтверджує: отримання орендної плати від третьої особи замість орендаря-фізособи не є порушенням умов єдиного податку 2-3 груп. Натомість відшкодування комунальних послуг не входить до доходу ФОП, але оподатковується за загальними правилами для фізосіб. На практиці орендодавці-ФОП зазвичай включають комунальні витрати до загальної суми орендної плати.

За інформацією ГУ ДПС в Івано-Франківській області сторонами договору про надання послуг виступають замовник (послугоотримувач) та виконавець (послугонадавач).

Договір про надання послуг складається з двох зобов’язань: правовідношення, в якому виконавець повинен надати послугу, а замовник має право вимагати виконання цього обов’язку, та правовідношення, в якому замовник зобов’язаний оплатити надану послугу, а виконавець має право вимагати від замовника відповідної оплати.

Виконання обов’язку може бути покладено боржником на іншу особу, якщо з умов договору, вимог ЦКУ, інших актів цивільного законодавства або суті зобов’язання не випливає обов’язок боржника виконати зобов’язання особисто (ч. 1 ст. 528 ЦКУ). У цьому разі кредитор зобов’язаний прийняти виконання, запропоноване за боржника іншою особою.

Отже ФОП – платник єдиного податку другої або третьої групи, яка надала в оренду приміщення на підставі договору, згідно з яким замовником (орендарем) є фізична особа (громадянин), у разі отримання оплати за оренду від іншої особи (фізичної або юридичної особи у тому числі, які перебувають на загальній системі оподаткування), не порушує умови перебування на спрощеній системі оподаткування.

Завважимо, що за договором оренди приміщення зчаста орендатор відшкодовує орендарю суми комунально-житлових послуг.

Відповідно до п. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку – ФОП є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою, зокрема, доходи у вигляді відшкодування.

Отримання ФОП – платником ЄП доходу у вигляді відшкодування суми комунально-житлових послуг не передбачає надання зазначених послуг таким ФОП на користь. Тому такий дохід не включається до доходу ФОП, але оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб. Тому на практиці орендодавці – ФОП суму комунальних платежів включають до загальної суми орендної плати.