Податківці в ЗІР зазначають: Відповідно до п.п. 38.9 п. 38 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) під час нарахування (виплати) фізичним особам – підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов’язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється дія п. 177.8 ст. 177 та п.п. 2 п. 297.1 ст. 297 ПКУ.Консультація ДПС в ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41708

В п.п. 38.1 п. 38 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ наведено поняття тимчасово окупованої території як території окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей, визначеної відповідно до Постанови ВРУ № 254, на якій органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження. Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження, визначається Кабінетом Міністрів України. Такий перелік населених пунктів затверджено розпорядженням Кабінету Міністрів України від 07.11.2014 № 1085-р.

Отже, податківці в ЗІР роз’яснюють, що для визначення приналежності певної території до тимчасово окупованих територій для цілей п.п. 38.9 п. 38 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ слід керуватись розпорядженням КМУ від 07.11.2014 № 1085-р та Постановою ВРУ від 17 березня 2015 року № 252-VIII.

Водночас в своїх ІПК (наприклад, № 2432/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК від 02.05.2025 року) роз’яснюють, що потрібно керуватись Наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 «Про затвердження територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 11.03.2025 за №380/43786. Цей перелік включає вже більше територій, зокрема і ті, які окупувались з 2022 року.

Крім того, в ЗІР податківці роз’яснюють, що громадяни України, які зареєстровані фізичними особами – підприємцями місцезнаходженням (місцем проживання) яких є тимчасово окупована Російською Федерацією територія, дозволяється виключно після зміни їхньої податкової адреси на іншу територію України. Правочин, стороною якого є суб’єкт господарювання, місцезнаходженням (місцем проживання) якого є тимчасово окупована територія, є нікчемним. В роз’ясненні не уточнено, на який Перелік посилатись.

Роз’яснення в ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41193

Отже, якщо ФОП зареєстрований на окупованій території, то замовник (ФОП) в такому разі є податковим агентом і повинен при виплаті доходу утримати і сплатити ПДФО (18%), ВЗ (1,5%). Якщо співпраця вже відбулась з ФОП, то безпечніше орієнтуватись на території з Наказу №376, і утримати податки при виплаті доходу. Наявність довідки не звільняє від утримання податків. Надалі, співпрацювати з таким ФОП, лише після того, які він змінить податкову адресу.