Відповідно до п.п. 165.1.21 ПКУ не оподатковується сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи;Отже , не оподатковується сума, сплачена за здобуття освіти, якщо одночасно виконуються такі дві умови.Умова 1: Кошти сплачені на користь вітчизняного вищого або професійно-технічного навчального закладу. Умова 2: Сума плати за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки/перепідготовки фізособи — платника податку не перевищує трикратного розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного року (у 2024 році — 7100,00 грн. х 3 = 21 300,00 грн) за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки/перепідготовки.Якщо дві умови дотримано - ПДФО і ВЗ не утримують, дохід як додаткове благо не викає, діє звільнення від оподаткування ПДФО за пп. 165.1.21 ПКУ. У разі порушення зазначених умов та в частині перевищення суми, визначеної п.п. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, кошти, сплачені роботодавцем за навчання фізичної особи прирівнюються до додаткового блага та оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків. (роз'яснення ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41136)в такому разі утримують ПДФО із застосуванням натурального коефіціента, також утримують ВЗ (без коефіціента).Отже, оскільки кошти за навчання директора сплачено приватному навчальному закладу - тоді це буде додаткове благо і для працівника (директора) це додаткове благо надається у негрошовій формі (пп.164.2.17 ПКУ) і тому потрібно утримати ПДФО із застосуванням натурального коефіціента (натуральний коефіцієнт складає 1,219512, тобто суму оплати потрібно помножити на 1.219512, а потім утримувати ПДФО 18%), а також утримати ВЗ (ВЗ утримують без застосування натурального коефіціента). ЄСВ нараховувати не потрібно, відповідно до п. 9, 11 родзілу II Порядку№ 1170 та відповідно до п. 3.10 та 3.24 Інструкції № 5.Відповідно до п.п. 168.1.4 ПКУ Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох операційних днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання).Разом з тим п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 Кодексу визначено, що якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду.Таким чином, сплата податку на доходи фізичних осіб та військового збору здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу і залежить від способу та фактичної виплати доходу, а саме:якщо дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох операційних днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання);якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені Кодексом для місячного податкового періоду.Отже, оскільки перша подія виплата доходу доходу- то дохід у вигляді додаткового блага виникає під час оплати послуг, тому ПДФО і ВЗ потрібно сплатити протягом 3 операційних днів з дня коли оплатили таке навчання.Наприклад, сплачено за навчання по курсу тривалість навчання 3 місяці, сума сплати 6000,00 грнУ бухгалтерському обліку маєте відобразити:

Зміст Дт Кт Сума Сплачено за навчання у травні (банк виписка 631 311 6000,00 грнВідображено витрати майбутніх періодів396316000,00 грнУтримано ПДФО (6000,00 *1,219512*18%) - проводка "ручна"661641 ПДФ1317,07 грнУтримано ВЗ (6000,00 1,5) - проводка "ручна"661642 ВЗ90,00 грн Перераховано ПДФО3116411317,07 грнПерераховано ВЗ311642 90,00 грн Відображено витрати першого місяця навчання (6000,00/3м.)92 (або 949)392000,00 грнПо завершенню курсу мають надати акт виконаних робіт.У Додатку 4ДФ дохід працівника за оплату навчання як додаткове благо — відображають з ознакою доходу "126"