Податкові наслідки: ФОП – єдинник. У категорії 107.01.03 ЗІР (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=27839) зазначено, що до доходу ФОП платника ЄП (крім е-резидента) вартість безоплатно отриманих за усною домовленістю товарів (робіт, послуг) не включається. Рівночасно вартість безоплатно отриманих за усною домовленістю товарів (робіт, послуг) включається до загального річного оподатковуваного доходу фізичної особи. Тому така особа повинна подати річну декларацію з податку на доходи фізичних осіб та сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену у такій податковій декларації.

Ситуація є ризикованою для ФОП з орендою без договору, адже РРО реєструють на господарську одиницю, а неукладення договору оренди може спричинити визнання об’єкту не господарською одиницею ФОП. Нагадаємо, що згідно ст. 63 ПКУ об’єктами оподаткування і об’єктами, пов’язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв’язку з якими у платника податків виникають обов’язки щодо сплати податків та зборів. Такі об’єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Платник податків зобов’язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об’єкти оподаткування і об’єкти, пов’язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об'єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.

Отже, підставою для подання форми 20-ОПП є те, що певний об’єкт є господарською одиницею, яка перебуває у ФОП на праві власності або користуванні (договір оренди, договір позички тощо).

Зверніть увагу на договір позички. Передача майна фізичній особі – підприємцю на підставі договору позички, не передбачає переходу права власності на таке майно до фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, то доходу у розумінні п. 292.1 ст. 292 ПКУ у такого підприємця не виникає (категорія 107.01.03 ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39953).

До того ж, фізична особа, передала на підставі договору позики власне нерухоме (рухоме) майно на безоплатній основі, тобто не отримує доходу, то об’єкта оподаткування у фізичної особи не виникає (https://dp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/678838.html). З огляду на це є сенс скласти договір позички приміщення, адже це знімає вищезазначені ризики щодо РРО й можливо щодо ліцензій та різних інших дозволів, у яких має зазначатися адреса господарської одиниці (місця провадження господіяльності ФОП).

Рекомендуємо за докладнішим роз’ясненням щодо договору позички звернутися до юристів.

Податкові наслідки: ФОП на загальній системі. Фізична особа – підприємець включає до складу загального оподатковуваного доходу вартість безоплатно отриманих товарів по даті їх реалізації за ціною, визначеною на рівні не нижче звичайної ціни. При цьому, вартість безоплатно отриманих послуг включається до складу загального оподатковуваного доходу фізичної особи – підприємця за ціною не нижче звичайної по даті їх отримання (категорія 104.04 ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=27792).Ризики щодо РРО та іншого без договору оренди чи позички можуть спричинити негативні наслідки, як і для ФОП - єдинника.