Облік товарних запасів у ФОП Для ФОП, що торгують лікарськими засобами, діє Порядок ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку (Порядок №496). Товарний облік ведеться постійно за формою з додатка до Порядку: на підставі первинки вносите всі надходження і вибуття. Згідно пп. 5 п. 3 розд. ІІ Порядку №496 Вибуттям товарів для цілей цього Порядку вважається:продаж товарів з розрахунком в безготівковій формі, який здійснено у встановлених законодавством випадках без застосування реєстраторів розрахункових операцій / програмних реєстраторів розрахункових операцій;внутрішнє переміщення товару між належними одній ФОП місцями продажу (господарськими об'єктами) та/або місцями зберігання;знищення або втрата товару;повернення товару постачальнику;використання товарів на власні потреби;Списання прострочених/бракованих ЛЗ — це «вибуття» з посиланням на Акт списання. Акт комісії про списання (із переліком товарів, підставою та висновком «підлягає утилізації/знищенню») складається в довільній формі з обов’язковими реквізитами первинних документів (ст. 9 ЗУ №996 та Порядок №496). Згідно п. 2 розд. І Порядку №496 первинні документи - опис залишку товарів на початок обліку, накладні, транспортні документи, митні декларації, акти закупки, фіскальні чеки, товарні чеки, інші документи, що містять реквізити, які дозволяють ідентифікувати постачальника та отримувача товару (найменування суб'єкта господарювання, реєстраційний номер облікової картки платника податків (далі - РНОКПП) або код згідно з ЄДРПОУ суб'єкта господарювання, серія та номер паспорта / номер ID картки для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відповідну відмітку в паспорті), дату проведення операції, найменування, кількість та вартість товару. У первинних документах, що засвідчують знищення, втрату або використання товарів на власні потреби, зазначається вартість товару за ціною придбання, підтвердженою обліком товарів, визначеним цим Порядком, та не зазначаються реквізити постачальника і отримувача товару; «Книга доходів і витрат» ФОП До витрат, що зменшують оподатковуваний дохід ФОП, за позицією ДПС, включаються лише витрати, безпосередньо пов’язані з отриманням доходу (перелік п. 177.4 ПКУ). Витрати на псування/природний убуток прямо не названі серед таких витрат, тому податківці зазвичай не дозволяють зменшувати базу на суму зіпсованих товарів у ФОП-«загальника». Тому вартість списаних ЛЗ не показують у графі витрат, що зменшують базу ПДФО/ВЗ. (роз’яснення ДПС за посиланням: https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/697052.html).

ПДВ (лише якщо ФОП — платник ПДВ)

При списанні товарів не для оподатковуваних постачань (знищення/утилізація) податківці зазвичай вимагають за товарами придбаними з ПДВ нараховувати компенсуючі ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ, якщо придбані з ПДВ. Нараховується виходячи з бази — ціни придбання. Документальне підтвердження знищення (акти) обов’язкове.

В окремих ІПК ДПС вказувала: якщо вартість списаних ТМЦ включається до складу витрат, пов’язаних з оподатковуваними операціями, компенсуючі ПЗ за п. 198.5 не нараховують. Але для ФОП це спірно, адже ДПС не визнає таку «витрату» у складі витрат ФОП-«загальника». Тож обережний варіант для аптек - нарахувати ПЗ за п. 198.5.

Отже,

Форма обліку товарних запасів: відображаєте вибуття на підставі акту списання

Типова форма обліку доходів і витрат: не включаєте суму списання до витрат, що зменшують базу (немає прямого зв’язку з доходом за позицією ДПС).

ПДВ (якщо ФОП є платником ПДВ): нараховуєте ПЗ за п. 198.5 ПКУ (база - ціна придбання).Щодо особливостей списання лікарських засобів та застосування спеціалізованих норм законодавства (ЗУ Про лікарські засоби тощо) в частині обліку лікарських засобів радимо звертатися до юристів. За правилами функціонування Сервісу AVS 365 (ознайомитися з правилами можна при написанні питання) ми не розглядаємо юридичні запитання.