Реформація балансу перед складанням фінансової звітності

Це важливий етап закриття звітного року: реформацію підприємства провадять станом на 31 грудня, тобто після завершальної господарської операції. Суть реформації балансу полягає в закритті рахунків, на яких підприємство протягом звітного року обліковувало доходи і витрати, а також фінрезультати від різної діяльності

Закриття дохідних та витратних рахунків

Згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291 (далі – Інструкція № 291), для обліку й узагальнення інформації про фінрезультати діяльності підприємства призначено рахунок 79 «Фінансові результати».  На ньому відображають в порядку закриття суми з рахунків обліку:

• доходів – за кредитом 79;

• витрат – за дебетом 79.

Рахунок 79 має наступні субрахунки, на яких визначають прибуток (збиток) від:

• реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності – 791 «Результат операційної діяльності» (Дт 70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід»  Кт 791 –  операційні доходи; Дт 791 Кт 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності» – операційні витрати);

• фінансових операцій – 792 «Результат фінансових операцій» (Дт 72 «Дохід від участі в капіталі», 73 «Інші фінансові доходи»  Кт 792 – фінансові доходи; Дт 792 Кт  95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі» –  фінансові витрати);

• іншої діяльності підприємства – 793 «Результат іншої діяльності»  (Дт 74 «Інші доходи» Кт 793 – доходи від інвестиційної та іншої діяльності; Дт 793 Кт 97 «Інші витрати» – витрати, що виникають в процесі діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг).

Річний фінрезультат, а саме сальдо рахунку 79 (прибуток або збиток) відносять  на відповідний субрахунок рахунка 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки).  Якщо результатом річного господарювання підприємства буде прибуток від всіх видів діяльності (сальдо за Кт 791, 792, 793)  його відносять на збільшення нерозподіленого прибутку (зменшення непокритого збитку): Дт 791, 792, 793 Кт 441 «Прибуток нерозподілений» (442 «Непокриті збитки»). На суму збитку  зменшують нерозподілений прибуток (збільшують непокритий збиток): Дт 441 (442) Кт 791, 792, 793.

Списання суми дооцінок основних засобів

Як відомо, на суму  дооцінки основних засобів (далі – ОЗ), а також суму перевищення попередніх дооцінок ОЗ над сумою попередніх уцінок збільшують капітал в дооцінках (Кт 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів»). Потім її відносять до  складу нерозподіленого прибутку (п. 21 НП(С)БО 7 «Основні засоби») за одним з варіантів:

• при вибутті раніше переоціненого об’єкта ОЗ;

• щомісяця (щокварталу, раз на рік) у сумі, пропорційній нарахуванню амортизації.

Підходи до періодичності зарахування сум дооцінки ОЗ до нерозподіленого прибутку підприємство визначає в наказі про облікову політику  (п. 2.1 Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 р. №  635).

За вищезазначеним порядком списують і суми дооцінки нематеріальних активів (далі –НА), що накопичені за Кт 412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» (п. 24 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).

Суми дооцінки необоротних активів (ОЗ, НА), а також суми перевищення їх попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок відображають за Дт 411, 412 Кт 441.

Нарахування резервного капіталу

Статтею 21 Закону України «Про акціонерні товариства» від 27.07.2022 р. № 2465-IX передбачено, що акціонерне товариство формує резервний капітал у випадках, передбачених законом. Порядок формування резервного капіталу визначається статутом акціонерного товариства.

Резервний капітал не може формуватися за рахунок реалізації коштів від розміщення акцій додаткової емісії акціонерного товариства.

Резервний капітал обов’язково формується для виплати дивідендів за привілейованими акціями (у разі їх емісії). Товариство може формувати та використовувати резервний капітал для інших цілей, визначених загальними зборами акціонерів.

А у ч. 1 ст. 25 Закону Україні «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 р. № 2275-VIII щодо резервного капіталу сказано, що  товариство має право придбавати частки у власному статутному капіталі без його зменшення на розмір такої частки лише за умови, якщо на день такого придбання воно сформує резервний капітал. Розмір резервного капіталу у цьому випадку визначають на рівні ціни придбання викупленої частки. І його не можна використовувати для здійснення виплат на користь учасників такого товариства.

Формують резервний капітал за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства: Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» Кт 43 «Резервний капітал».

Списання сальдо субрахунку 443

Підприємство протягом року могло використовувати прибуток з обліком цієї операції за Дт 443. Зокрема:

• створювало або збільшувало резервний капітал (Дт 443  Кт 43);

• нараховувало дивіденди учасникам товариства  (Дт 443  Кт 671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»).

За Інструкцією № 291 сальдо субрахунку 443, отримане в результаті відображення вищенаведених перелічених операцій, при закритті року списують на субрахунки  441, 442. Себто на  суму використаного протягом року прибутку потрібно або зменшити нерозподілений прибуток (Дт 441  Кт 443),  або збільшити непокритий збиток (Дт 442  Кт 443).