При безоплатній передачі ТМЦ відповідно до п. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості, але не може бути нижчою за ціну придбання таких товарів/послуг.

Постачання товарів – це будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (пп. 14.1.191 ПК). Тобто безоплатна передача також є постачанням.

Це означає, що в разі безоплатного постачання товарів, придбаних без ПДВ,потрібно нарахувати ПЗ з ПДВ виходячи з вартості придбання.

Податківці в ЗІР 101.16 зазначають, як скласти ПН:

«При безоплатному постачанні товарів/послуг складаються дві податкові накладні. У податковій накладній, складеній на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання у графі 7 (ціна постачання одиниці товару/послуги або максимальна роздрібна ціна товарів без урахування ПДВ) та у графі 10 (обсяг постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ) зазначається «0», графа 11 (сума ПДВ) не заповнюється, нулі, прочерки та інші знаки чи символи у цій графі не проставляються. Інші графи такої податкової накладної заповнюються в загальному порядку. Якщо отримувач – неплатник ПДВ, то така ПН складається на неплатника з типом причини «2». У податковій накладній (в тому числі зведеній), яка складена на суму перевищення, робиться позначка відповідно до п. 8 Порядку заповнення податкової накладної (15 – Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), над фактичною ціною постачання). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках такої податкової накладної, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

У графі 2 розд. Б податкової накладної, складеної на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання, зазначається «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 ПКУ, над фактичною ціною постачання».

У графі 7 такої податкової накладної зазначається ціна постачання одиниці товарів/послуг без урахування ПДВ, розрахована виходячи з перевищення ціни придбання/ звичайної ціни/балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною (тобто ціна придбання/звичайна ціна/балансова (залишкова) вартість), а у графі 10 відповідно сума перевищення обсягу постачання (база оподаткування) без урахування ПДВ (тобто обсяги придбання/виготовлення), у графі 11 – сума ПДВ.

Графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 при цьому не заповнюються.

У клітинках податкової накладної, які не підлягають заповненню, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються.»

Щоб уникнути нарахування ПЗ з ПДВ, можна не оформлювати постачання цих товарів (у нашій ситуації – корму)притулку, а списати їх на самому підприємстві як використані у негосподарській діяльності. У такому разі діє п. 198.5 ПКУ, але він зобов’язує нараховувати компенсуючі ПЗ з ПДВ, коли під час придбання таких товарів (послуг) було відображено податковий кредит. У разі ж придбання товару без ПДВ податковий кредит не формується, а тому при використанні такого товару в негосподарській діяльності нараховувати податкове зобов’язання на підставі зазначеної норми також не потрібно.