Оскільки на дату отримання послуг (31.05.2025) підприємство ще не було платником ПДВ, сума ПДВ не може бути виділена окремо і входить до складу витрат.

Бухгалтерська проводка на дату акта (31.05.2025):

Дт 90 / Кт 631 - 12 000,00 грн

На дату оплати (14.06.2025) підприємство вже має статус платника ПДВ, але податкового кредиту не виникає, оскільки постачальник застосовує касовий метод і податкова накладна на цю дату ще не складена. Згідно 198.6 та п. 201.10 ПКУ – податковий кредит визнається виключно на підставі зареєстрованої податкової накладної.

Проводка на 14.06.2025:

Дт 631 /Кт 311 - 12 000,00 грн

30.06.2025 постачальник склав і зареєстрував зведену податкову накладну і ПДВ 2 000 грн підтверджене документально.

Незважаючи на те, що витрати вже були визнані раніше, з моменту реєстрації ПН у платника ПДВ виникає право на податковий кредит, оскільки дата реєстрації ПН після дати реєстрації ТОВ платником ПДВ і оплата відбулася після реєстрації платником ПДВ. ПКУ не забороняє формування ПК за товарами/послугами, спожитими до реєстрації платником ПДВ, якщо право на ПК виникає після такої реєстрації. Це підтверджується 201.10 ПКУ, згідно якого підставою для податкового кредиту є зареєстрована податкова накладна, право на податковий кредит виникає після такої реєстрації, навіть якщо фактичні госпоперації відбулися до реєстрації платником ПДВ чи до реєстрації ПН.

Оскільки ПДВ раніше був включений до витрат, його необхідно «вилучити» зі складу витрат та віднести до податкового кредиту.

Бухгалтерська проводка на 30.06.2025:

Дт 641(ПДВ) / Кт 90 - 2 000,00 грн

Це зменшує витрати звітного періоду на суму ПДВ та формує податковий кредит.

У результаті отримуємо:

фактичні витрати на електроенергію становлять - 10 000 грн;

податковий кредит з ПДВ - 2 000 грн;