Якщо ФОП здійснює оплату з рахунку ФОП та купляє товари у фіз.осіб нерезидентів як ФОП (не як фіз.особа), то він зобов'язаний з таких доходів утримати та сплатити ПДФО та ВЗ.В п. 141.4 ПКУ, описані особливості оподаткування доходів нерезидентів, з джерелом їх походження з України. Серед переліку оподатковуваних видів доходів у п.п.141.4.1 в пункті к) вказано « інші доходи від провадження нерезидентом господарської діяльності на території України, крім доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих, виконаних, наданих резиденту від такого нерезидента. Враховуючи вищевикладене, можна зробити висновок, що доходи, які виплачуються (нараховуються, надаються) фізичній особі - нерезиденту резидентом - юридичною особою, податок, передбачений пп. 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, не утримується.

Але податківці вважають, що такі доходи оподатковуються згідно із нормами п. 170.10 ст. 170 Кодексу, податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків. Оскільки Ви плануєте співпрацювати з фізичною особою нерезидентом, а не юридичною, то цю норму можуть застосувати до Вашої операції.

Такого підходу дотримується податкова у своїх листах, наприклад Лист від 22.04.2016 №8990/10/28/-10-01-3-11, Лист від 08.05.2018 р. № 2046/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

Так, згідно із пп. 170.10.1 ПКУ доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами Кодексу для нерезидентів).

Відповідно до пп. 170.10.3 ПКУ у разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом - юридичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов'язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів.

Згідно із пп. 168.1.1 ПКУ податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ.

Відповідно до пп. 1.2 п. 16 прим.1 підрозділу 10 розд. XX ПКУ об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ

Згідно з п. п. 163.2 ПКУ об'єктом оподаткування нерезидента є:

- загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;

- доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Що стосується відображення доходів, нарахованих (виплачених) нерезиденту, то згідно з пп. "б" п. 176.2 ПКУ та пп. 49.18.2 ПКУ, особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також суми нарахованого єдиного внеску до контролюючого органу за місцем свого розташування. Необхідно заповнювати Додаток 4 ДФ.

Отже, у разі нарахування (виплати) доходів податковий агент повинен відобразити в податковому розрахунку такі виплачені доходи на користь всіх платників податків, в тому числі виплачені на користь нерезидентів.

Враховуючи вищевикладене, доходи, які виплачуються (нараховуються, надаються) фізичній особі - нерезиденту резидентом - юридичною особою або ФОПом, оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 %, військовим збором за ставкою 5 %. Суму доходу, яка нарахована (виплачена) нерезиденту, податковий агент повинен відобразити в податковому розрахунку в Додатку 4 ДФ.

Разом з тим, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору (п. 3.2 ст. 3 розд. І ПКУ).Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначено ст. 103 глави 10 розд. ІІ ПКУ.Згідно з п. 103.2 ст. 103 глави 10 розд. ІІ ПКУ особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ст. 103 глави 10 розд. ІІ ПКУ.Більш детально про застосування умов міжнародних договорів в консультації податківців за посиланням: https://od.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-929110.htmlЩодо нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, податківці у листах роз’яснюють, що у разі якщо підприємство виплачує іноземному громадянину, який не проживає в Україні, винагороду (кошти) на підставі цивільно-правової угоди, то сума такої винагороди не є базою нарахування єдиного внеску, оскільки такий іноземець відповідно до вимог чинного законодавства України не є застрахованою особою, а зазначене підприємство не є його роботодавцем - страхувальником.Звертаємо увагу, що серед експертів є інша думка, за якою у разі придбання товарів у фіз.осіб нерезидентів не повинна оподатковуватися ПДФО та ВЗ оскільки не є доходом з джерелом походження з України. Згідно п. 14.1.54 ПКУ дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.Тобто, якщо переказ коштів з рахунку ФОП-резидента на користь фізособи-нерезидента — це компенсація вартості товару, який фізично знаходиться за кордоном, з передачею права власності за межами України, - то це не є доходом фізособи-нерезидента, отриманим з джерел в Україні. Відповідно, відсутній обов’язок утримувати ПДФО або ВЗ. Проте, хоч цей підхід має правове підґрунтя, податкова звичайно апелює виключно до п. 170.10 і наполягає на утриманні податків. Зі свого боку, радимо отримати ІПК з даного питання.