Нагадаємо, що правила визначення місця постачання послуг визначені п.п. 186.2-186.4 ПКУ.

Відповідно до п. 186.4 ПКУ місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у п.п. 186.2 і 186.3 ПКУ.

Податківці в листі від 11.02.2016 р. № 432/10/14-29-15-01-10 (https://mk.tax.gov.ua/baner/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/print-66401.html) наголосили, що операції з постачання послуг по міжнародним технічним дослідженням та міжнародній сертифікації продукції (КВЕД 2010 – 71.20) не включено до переліків послуг, визначених пунктами 186.2 та 186.3 ПКУ, і місце постачання таких послуг визначається за місцем реєстрації постачальника.

А в листі ДФС від 01.03.2017 р. №4291/6/99-99-15-02-02-15 (https://tax.gov.ua/baneryi/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/print-71727.html), зокрема, зазначено, що послуги сертифікації не відносяться до інжинірингу. І хоча цей лист стосується оподаткування доходів нерезидента ключовим є саме те, що сертифікація – це не інжиніринг. Тому не спрацьовує пп. «в» п. 186. ПКУ, згідно якому місцем постачання послуг, зазначених в ньому, є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.

До речі, в листі ДФСУ від 22.12.2015 р. № 27461/6/99-99-19-03-02-15, який стосується надання послуг з міжнародної сертифікації систем менеджменту нерезидентом резиденту також підкреслено, що ці послуги не включені в перелік послуг з п.п. 186.2-186.3 ПКУ, тому місце їх постачання, як місце реєстрації постачальника – нерезидента розташоване за межами України.

Висновки: місцем надання послуг з сертифікаційного аудиту системи менеджменту на експорт для іноземної компанії є Україна – місце реєстрації українського підприємства – постачальника таких послуг. Відповідно, ці послуги є об’єктом оподаткування у вітчизняного підприємства – платника ПДВ за ставкою 20%. Податкові зобов’язання з ПДВ у резидента – платника ПДВ виникають за правилом «першої події»: на дату отримання авансу від нерезидента або на дату оформлення документа, що підтверджує факт надання послуги (пп. «а» п. 187.1 ПКУ).

Базу оподаткування ПДВ визначають у загальному порядку згідно з п. 188.1 ПКУ, а саме: на основі договірної (контрактної) вартості, але не нижче за ціну придбання таких послуг, а в разі постачання самостійно виготовлених послуг – не нижче за звичайні ціни.