На разі ні в ПКУ, ні в роз'ясненнях податківців немає чітких інструкцій як діяти в такій ситуації.В ЗІР на питання "Чи підлягають оподаткуванню ПДВ кошти, що помилково зараховані на рахунок неналежного отримувача з вини платника, якщо договірні відносини щодо постачання товарів/послуг наявні/відсутні?" податківці відповідають: Дане питання потребує детального вивчення документів (матеріалів), які стосуються зазначеної операції. З метою отримання відповідних роз’яснень пропонуємо звернутись до ДПС із запитом на отримання індивідуальної податкової консультації у порядку, передбаченому нормами статті 52 Податкового кодексу України.Консультація ДПС в ЗІР за посиланням: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=33344В ІПК ДПСУ від 03.07.2023 р. №1681/ІПК/99-00-21-03-02-06 податківці зазначають: якщо платник податку отримав кошти від іншого суб’єкта господарювання, з яким у такого платника наявні договірні відносини щодо постачання товарів/послуг (тобто від покупця), понад передбачену контрактом суму, то на дату отримання таких коштів платник податку (постачальник), відповідно до статті 201 ПКУ, зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну виходячи із суми таких отриманих коштів.

На дату повернення коштів, які були сплачені постачальнику помилково понад передбачену контрактом суму, постачальник відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної та зменшити податкові зобов'язання після реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН покупцем.Отже, якщо виходити з позиції ДПС в ІПК платник повинен скласти ПН на 5 грн на дату оплати, а на дату повернення цих коштів - скласти РК до ПН.