ТОВ на ЄП 3 групи з ПДВ орендує землю у фізосіб; нарахувало оренду в грудні 2025, сплатило орендодавцям і ПДФО з ВЗ у січні 2026, чи це вірно, коли зменшиться МПЗ.

1. Нарахування орендної плати, ПДФО та військового збору в грудні 2025 року зроблено коректно.Згідно з п. 44.1 ПКУ та принципом нарахування, доходи фізичних осіб у вигляді орендної плати визнаються в тому періоді, за який вони нараховані, незалежно від фактичної виплати. Обов’язок податкового агента щодо нарахування ПДФО (18 %) та військового збору (1,5 %) виникає саме на дату нарахування доходу.

2. Виплата фізичним особам та сплата ПДФО і ВЗ у січні 2026 року. Згідно з підпунктом 168.1.2 ПКУ, податок сплачується до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу. Якщо ж дохід нарахований, але не виплачений, то згідно з підпунктом 168.1.5 ПКУ, податок підлягає сплаті у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду — тобто не пізніше 30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування доходу, в даному випадку до 30 січня 2026. Оскільки виплату громадянам та сплату податків було виплачено одночасно у січні 2026 року, податкових правопорушень у цій частині немає.

3. Врахування ПДФО і ВЗ у зменшення МПЗ. Відповідно до п. 297¹.5 ПКУ, у зменшення мінімального податкового зобов’язання враховуються суми податків і зборів, фактично сплачені у відповідному податковому (звітному) році. Податковий кодекс прямо прив’язує зменшення МПЗ не до нарахування, а саме до фактичної сплати.

Оскільки ПДФО та військовий збір за оренду землі були фактично сплачені у січні 2026 року, ці суми не можуть зменшувати МПЗ за 2025 рік. Вони підлягають врахуванню при розрахунку МПЗ за 2026 рік.