Відповідно до п. 18 НП(С)БО 8 сума витрат, пов’язаних із удосконаленням нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод, збільшують первісну вартість.А витрати для підтримки об’єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.НП(С)БО 8 не проводить чіткої межі між витратами для підтримки об’єкта придатному стані і витратами з удосконалення.Щодо удосконалення маємо тільки орієнтири – підвищення можливостей об’єкта та строку використання.Наприклад, придбана комп’ютерна програма не дозволяє обліковувати роботу автомобільного транспорту. Підприємство замовило програмісту роботу з доопрацювання програми. Після доопрацювання можливості програми підвищені. Тому, на наш погляд, такі витрати збільшують первісну вартість програми.Вважаємо, характер понесених витрат (збільшують первісну вартість чи включаються до складу витрат) має визначити керівник, зазначивши у наказі (розпорядженні) по підприємству. Витрати на удосконалення відображаються такими проводками:Дт 154 Кт 631, 661, 651 тощо – понесені витрати на удосконалення;Дт 12 Кт 154 – збільшено первісну вартість об’єкта на суму удосконалень.Витрати на технічне обслуговування об’єкта нематеріальних активів є витратами для підтримки об’єкта в придатному для використання стані. Такі витрати включають до складу витрат звітного періоду.Отже, варто проаналізувати сутність здійснених доопрацювань програми та визначити чи ці доопрацювання удосконалюють програму чи це технічне обслуговування об'єкта нематеріальних активів.