Оподаткування дивідендів: роз’яснює Державна податкова служба

Пропонуємо деякі важливі роз’яснення податківців, які пов’язані з дивідендною темою, адже квітень-травень, зазвичай, найбільш гаряча пора щодо прийняття рішень про розподіл прибутку на дивіденди

Нагадаємо, що окремі облікові та податкові нюанси нарахування, виплати та отримання дивідендів ми розглянули у статтях «Розрахунок та виплата дивідендів» та «Отримання дивідендів: облік, оподаткування».

Сьогодні до вашої уваги пропонуємо деякі важливі роз’яснення податківців, які пов’язані з дивідендною темою, адже квітень-травень, зазвичай, найбільш гаряча пора щодо прийняття рішень про розподіл прибутку на дивіденди.

Реквізити документа	Стислий зміст та висновок документа
ПДФО
ІПК ДПСУ від 10.04.2024 р. № 1923/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК	У разі якщо товариство, як контрольована іноземна компанія відповідно до внутрішнього законодавства іноземної держави (місця реєстрації), є юридичною особою, та здійснює розподіл чистого прибутку на користь контрольованої особи (фізичної особи – резидента – учасника такого товариства), то сума такого доходу оподатковується у порядку, визначеному п.п. 170.11 та 170.13 ПКУ
ІПК ГУ ДПС у м. Києві від 29.03.2024 р. № 1709/ІПК/26-15-24-01-13-12	Якщо фізична особа – резидент отримує дохід з джерел за межами України, зокрема заохочення від компанії – нерезидента у вигляді «обмеженої акції» (restricted stock unit (RSU)), то сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах. Водночас, при продажу у звітному році «обмеженої акції» (restricted stock unit (RSU)) до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного (податкового) року, розраховане відповідно до п. 170.2 ПКУ. Отриманий інвестиційний прибуток оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 1,5%. При цьому іноземний дохід та інвестиційний прибуток відображаються платником податків у податковій декларації про майновий стан і доходи за наслідками звітного податкового року
ІПК ДПСУ від 20.03.2024 р. № 1498/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК	У разі якщо фізичною особою – резидентом України отримується дохід з джерел за межами України, то такий дохід включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах
ІПК ДПСУ від 12.03.2024 р. № 1278/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК	Якщо фізична особа – резидент України є власником частки іноземної юридичної особи, яка зареєстрована в юрисдикції …, з якою Урядом України укладено Угоду про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна та частка пасивних доходів такої компанії становить не більше 50% загальної суми доходів контрольованої іноземної компанії із всіх джерел, то скоригований прибуток цієї компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи. Таким чином, якщо прибуток контрольованої іноземної компанії звільняється від оподаткування відповідно п. 39-2.4 ПКУ, контролююча особа звільняється від обов’язку розрахунку скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії. Водночас, при звільненні від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії в обов’язковому порядку подається звіт про контрольовані іноземні компанії (повний) з відображенням умов такого звільнення
ІПК ДПСУ від 01.03.2024 р. № 1079/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК	У Додатку КІК до Декларації «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії» зазначаються дані платниками податку – резидентамиУкраїни, що визнаються контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії. Додаток КІК заповнюється окремо по кожній контрольованій іноземній компанії. Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, що підлягають сплаті з прибутку контрольованої іноземної компанії, розраховуються відповідно до положень ст. 39-2 та п.п 170.13, 170.131 ПКУ. Таким чином, у разі звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до вимог, визначених п. 39-2.4 ПКУ, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, але Додаток КІК до Декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01-09, в яких проставляється нуль. Враховуючи зазначене, іноземний дохід, отриманий у вигляді дивідендів від контрольованої іноземної компанії платнику податків необхідно відобразити у рядку 10.14 розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації та включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок на доходи фізичних осіб за ставкою 9% та військовий збір за ставкою 1,5%
Податок на прибуток
ГУ ДПС у Полтавській області ІПК від 22.02.2024 р. № 892/ІПК/16-31-04-03-06	Громадська спілка для виконання своїх статутних завдань може виступати в якості засновника іншої юридичної особи, то здійснення внеску в статутний капітал такого товариства та отримання дивідендів не є підставою для виключення Громадської спілки з Реєстру за умов, що така діяльність здійснюється для реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами в межах вимог профільного Закону № 4572, а отримані доходи (прибутки) неприбуткової організації повинні використовуватись виключно для фінансування видатків на її утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами. У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, встановлених п. 133.4 ПКУ (з урахуванням положень п. 63 підрозд. 4 розд. XX КПКУ), така організація підлягає виключенню з Реєстру з визначенням податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств відповідно до пп.пп.133.4.3 та 133.4.4 ПКУ
ІПК ДПСУ від 27.11.2023 р. № 4375/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК	Якщо дохід виплачується нерезиденту у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати, такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку: Пс – СД × 100 / (100 – СП) – СД, де: Пс – сума податку до сплати; СД – сума виплаченого доходу; СП – ставка податку, встановлена цим підпунктом. Відтак, спеціальна формула розрахунку податкових зобов’язань застосовується у таких випадках: – податковий агент не утримав суму податку з доходу нерезидента (наприклад, резидент сплатив податок за власний рахунок з наступною компенсацією витрат від нерезидента або без неї), або – дохід, прирівняний до дивідендів, нараховано у формі, відмінній від грошової
ЗІР категорія 102.20.02	Резидент (крім платників ЄП четвертої групи), який порушив вимоги абз. 2 пп. 141.4.2 ПКУ щодо сплати податку на доходи нерезидента з доходів, зазначених в абз. 4-6 пп. 14.1.49 ПКУ, до граничної дати подання Звіту про контрольовані операції за відповідний звітний (податковий) рік та сплатив такий податок на доходи нерезидента до бюджету після 30 вересня року, наступного за звітним, то такий платник зобов’язаний відобразити суму таких доходів нерезидента, та податок з таких доходів у рядках 30-32 додатка ПН за звітний період, в якому податок на доходи нерезидента було сплачено до бюджету
Єдиний податок (юрособи)
ІПК ДПСУ від 18.01.2024 р. № 308/ІПК/99-00-04-03-03 ІПК	Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 (далі – Декларація). Для платників єдиного податку четвертої групи (зокрема, юридичних осіб, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України «Про фермерське господарство») різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок обчислюється шляхом віднімання від загального мінімального податкового зобов’язання загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок. До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок, зокрема, відноситься податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення. Додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» є невід’ємною частиною Декларації (далі – Додаток 3).Суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору, сплачені юридичною особою – платником єдиного податку четвертої групи при виплаті дивідендів фізичній особі протягом податкового (звітного) року враховуються при складанні Додатка 3 до Декларації за умови перебування такої фізичної особи у трудових відносинах з цією юридичною особою (роботодавцем)
ЗІР категорія 108.01.02	Доходом платника єдиного податку – юридичної особи третьої групи є сума коштів, отриманих від продажу корпоративних прав, незалежно від того, вищою або нижчою є ринкова вартість цих прав ніж їх номінальна вартість. При цьому на дату надходження коштів від продажу корпоративних прав такий платник обраховує єдиний податок залежно від обраної ставки єдиного податку
Контрольовані операції
ЗІР категорія 131.03	Суми наданих (отриманих) кредитів, депозитів, позик, поворотної фінансової допомоги, а також суми внесених (отриманих) у грошовій формі інвестицій та нарахованих (виплачених) у грошовій формі дивідендів не враховуються при визначенні вартісного критерію контрольованих операцій для цілей трансфертного ціноутворення. При цьому сума нарахованих процентів за такими операціями підлягає врахуванню при визначенні вартісного критерію контрольованих операцій. Крім того, у розрахунку вартісного критерію враховуються суми наданих інвестицій, внесених у відмінній від грошової форми, наданої (отриманої) безповоротної фінансової допомоги та дивідендів на користь нерезидентів, виплачених у формі відмінній від грошової
Застосування РРО/ПРРО
ЗІР категорія 109.13	Вимоги щодо обмеження готівкових розрахунків фізичної особи з підприємством (підприємцем) у розмірі 50000 грн, установлені п. 6 розд. ІІ Положення № 148, поширюються на розрахунки за правочинами, предметом яких є будь-які матеріальні та нематеріальні блага, які можуть бути оцінені в грошовій формі, в тому числі виплат суб’єктами господарювання дивідендів фізичним особам