Подарункові сертифікати: бухгалтерський облік у продавця

Що таке подарунковий сертифікат  

Детальне роз’яснення щодо подарункового сертифікату свого часу надали фахівці Держпродспоживслужби: «… На практиці під подарунковим сертифікатом розуміють документ, що засвідчує право його держателя придбати в особи, яка випустила сертифікат, товари, роботи або послуги на суму, що дорівнює номінальній вартості цього сертифікату. Тобто в простому розумінні необхідно усвідомити, що подарунковий сертифікат – це не товар, а документ, який підтверджує Ваше право вимоги. Подарунковий сертифікат зазвичай є бланком довільної форми або пластиковою карткою, в якій вказують такі реквізити, як-от серійний номер, ключ, скетч-панель (у пластикової картки), номінал, код погашення, статус, термін дії».

Отже варто пам’ятати, що придбання подарункового сертифіката не означає купівлю конкретного товару чи послуги. Покупець сплачує певну суму за сам сертифікат, на якому зазначено його номінал. А вже згодом власник сертифіката може використати його для отримання товарів або послуг на відповідну суму. При цьому скористатися сертифікатом може не лише його покупець, а й будь-яка особа, якій його передали або подарували.

Такий підхід зручний для всіх. Той, хто дарує сертифікат, позбавляється хвилювань щодо вибору подарунка. Одержувач сам вирішує, що саме придбати. А продавець отримує додаткових клієнтів і збільшує обсяги продажів.

Фактично подарунковий сертифікат підтверджує зобов’язання продавця в майбутньому надати його пред’явнику товари, роботи чи послуги на суму, зазначену в сертифікаті. Водночас цей документ надає власнику право скористатися таким зобов’язанням.

На практиці продаж подарункового сертифіката часто розглядають як отримання попередньої оплати за майбутню покупку. Тобто кошти, які надходять від його реалізації, зазвичай вважають авансом за товари або послуги, які будуть надані пізніше під час використання сертифіката. Саме такого підходу дотримуються й податківці (див., наприклад, ІПК ДПСУ від 06.12.2023 р. № 4531/ІПК/99-00-21-03-02).

Попри те, що на практиці продаж подарункового сертифіката часто прирівнюють до отримання передоплати, повністю погодитися з таким підходом складно. Зазвичай аванс сплачують за конкретний товар, роботу чи послугу, коли сторони вже домовилися про основні умови майбутньої угоди. У випадку ж із подарунковим сертифікатом на момент його продажу ще невідомо, що саме придбає його власник. Неможливо наперед визначити ні конкретний товар чи послугу, ні їхню вартість.

Є ще один важливий момент. Якщо сертифікат так і не буде використаний до закінчення строку його дії, гроші за нього, як правило, не повертають. Тому називати оплату за сертифікат звичайним авансом не зовсім корректно. Але що маємо, то маємо.

Втім, через відсутність чітких законодавчих правил більшість компаній та податкових органів дотримуються саме такого підходу. Тобто кошти, отримані за подарунковий сертифікат, розглядаються як передоплата за товари або послуги, які будуть придбані в майбутньому.

Водночас сам подарунковий сертифікат для підприємства не є товаром. Це лише документ, який підтверджує право його власника отримати товари або послуги на певну суму.

Бухгалтерський облік витрат на виготовлення подарункових сертифікатів

З позиції маркетингу подарункові сертифікати – це насамперед інструмент для залучення покупців і стимулювання продажів. Тому витрати на їх створення, зокрема на розробку дизайну, макета чи друк, зазвичай відносять до витрат на збут і обліковують на рахунку 93.

Якщо сертифікати виготовляються у вигляді паперових бланків або пластикових карток, їх доцільно обліковувати як запаси підприємства. Для цього найчастіше використовують субрахунок 209 «Інші матеріали». До їх первісної вартості включаються всі витрати, пов’язані з виготовленням, друком та доставкою до місця зберігання або продажу.

Водночас існує й інший підхід. Деякі фахівці вважають, що сам бланк сертифіката не приносить підприємству економічної вигоди, адже прибуток виникає не від нього, а від подальшого продажу товарів чи послуг. Тому вони пропонують не обліковувати сертифікати як запаси, а відразу списувати витрати на їх виготовлення до витрат на збут.

Якщо підприємство все ж визнає сертифікати запасами, вони обліковуються на субрахунку 209 до моменту продажу або до закінчення строку їх використання. Після продажу їх вартість списується до витрат на збут: Дт 93 Кт 209. Якщо ж сертифікати втратили актуальність через завершення строку дії чи неможливість реалізації, їх списують до складу інших операційних витрат: Дт 949 Кт 209.

Завважимо, що іноді правила використання сертифікатів передбачають, що картка залишається власністю продавця і після використання повертається назад. У такому випадку підприємство може окремо обліковувати реалізовані, але ще не погашені (не використані) сертифікати: Дт 209/продані сертифікати Кт 209. Тоді їх вартість списується лише тоді, коли сертифікат фактично використано: Дт 93 Кт 209/продані сертифікати.

Для контролю за рухом сертифікатів бажано оформлювати всі їх переміщення відповідними внутрішніми документами (акти приймання-передачі, накладні тощо). Це допоможе завжди розуміти, де вони знаходяться і в якій кількості. Окремо варто фіксувати й факти продажу сертифікатів із зазначенням їх кількості та номіналу.

Важливе значення має також аналітичний облік. Він дає змогу відстежувати, скільки сертифікатів уже продано, скільки ще не використано та які зобов'язання підприємство має перед їх власниками. Найпростіше організувати такий контроль за допомогою унікальних номерів або штрихкодів на кожному сертифікаті.

У податковому обліку з податку на прибуток витрати на виготовлення сертифікатів зазвичай відображаються так само, як і в бухгалтерському обліку. Виняток можливий лише в окремих випадках, наприклад якщо послуги з розробки або друку сертифікатів надає нерезидент із низькоподаткової юрисдикції або операція підпадає під правила трансфертного ціноутворення. Тоді можуть застосовуватися податкові коригування відповідно до розд. ІІІ ПКУ.

Бухгалтерський облік продажу подарункового сертифіката

Коли підприємство продає подарунковий сертифікат і отримує за нього кошти, дохід у бухгалтерському обліку зазвичай ще не визнається. Це пояснюється тим, що товари або послуги фактично ще не передані покупцю, тобто не виконано критерії визнання доходу і згідно п. 6 НП(С)БО 15 «Дохід» аванс (передоплата) не є доходом.

Тому отримані гроші відображаються як зобов’язання підприємства перед власником сертифіката. Іншими словами, продавець вже отримав кошти, але ще не виконав своїх зобов’язань, тому поки що визнає кредиторську заборгованість: Дт 301, 311 Кт 681.

Одночасно підприємство може списати вартість самого бланка або картки сертифіката на збутові витрати: Дт 93 Кт 209 або Дт 93 Кт 209/продані сертифікати.

Для цілей податку на прибуток операції з продажу сертифікатів відображаються за бухгалтерськими правилами і, як правило, не спричиняють появу податкових різниць.

Для цілей ПДВ продавець – платник цього податку нараховує податкові зобов’язання Дт 643 Кт 641.

Бухгалтерський облік використання покупцем подарункового сертифіката

Коли власник сертифіката приходить до магазину та використовує його для оплати товарів або послуг, в обліку відображається звичайна операція продажу виходячи з фактичної вартості послуг чи товарів: Дт 361 Кт 702, 703.  Саме в цей момент підприємство визнає дохід. Одночасно платник ПДВ відображає розрахунки з ПДВ і списує собівартість проданих товарів або наданих послуг: Дт 702, 703 Кт 643; Дт 902 903 Кт 23, 282.  

Докладніше про особливості ПДВ в операціях с подарунковими сертифікатами розповімо в наступній статті. 

На практиці часто трапляється, що вартість обраного товару не збігається з номіналом сертифіката. Якщо покупка коштує дорожче, покупець просто доплачує різницю між номіналом сертифікату та фактичною вартістю послуг чи товару: Дт 301, 311 Кт 361. 

Якщо ж товар виявився дешевшим за номінал сертифіката, невикористаний залишок у більшості випадків не повертається покупцю. Фактично ця сума залишається у розпорядженні підприємства, яке визнає її доходом: Дт 681 Кт 719.

Розрахунки з покупцем за раніше проданим сертифікатом закриваються проводкою Дт 681 Кт 361.