Основні засоби: товарообмінні (бартерні) операції

Про загальні положення здійснення товарообмінних (бартерних) операцій ми розповіли в статті «Товарообмінні (бартерні) операції: обмін запасами». У цій статті ми розглянемо облік по бартеру необоротними активами.

Основні засоби: справедлива вартість

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби» подібні (однорідні) об’єкти – об’єкти, які мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість.

При визначенні справедливої вартості слід користуватися додатком до НП(С)БО 19 «Об’єднання підприємств». Так, справедлива вартість дорівнює:

• по землі та будівлі – ринкова вартість;

• по машинах та устаткуванні – ринкова вартість. У разі відсутності даних про ринкову вартість – відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки;

• по інших основних засобах – відновлювальна вартість (сучасна собівартість придбання) за вирахуванням суми зносу на дату оцінки.

Завважимо: якщо здійснюється обмін необоротними активами, які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість, то дохід  не  визнається (п. 9 НП(С)БО 7). І витрати (в сумі балансової вартості об’єкта ОЗ, який обмінюють на подібний йому актив) не виникають.    

Обмін подібними активами

Первісну вартість об’єкта основних засобів (ОЗ), отриманого в обмін на подібний об’єкт,  визначають у сумі залишковій вартості переданого об’єкта ОЗ. Якщо залишкова вартість  переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта ОЗ, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переданого об’єкта з  включенням різниці до витрат звітного періоду (п. 12 НП(С)БО 7). Ці витрати варто віднести на субрахунок 977 «Інші витрати діяльності».

Вибуття об’єктів ОЗ по бартеру в обмін на подібні (однорідні) активи не потребує попередньої перекласифікації таких об’єктів в активи, утримувані для продажу. Позаяк необоротні активи, група вибуття, відчуження яких планується в інший спосіб, ніж продаж на дату балансу, не визнаються утримуваними для продажу (п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність»).

Тож немає підстав переводити вищезазначені ОЗ на субрахунок 286.

Бухгалтерський облік операцій обміну подібними активами

Обмін неподібними активами

При обміні об’єкта ОЗ на неподібний актив суму доходу визначають  за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню  підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів (п. 23 НП(С)БО 15 «Дохід»).

Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню  за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані за цим бартерним контрактом (п. 24 НП(С)БО 15).

Дохід відображають на субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших необоротних активів».

До витрат відносять суму балансової вартості ОЗ, який обмінюють на неподібний йому актив: на субрахунок 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів».

Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу обліковують на однойменному субрахунку 680.

Первісну вартість об’єкта ОЗ, придбаного в обмін (або частковий обмін) на  неподібний  актив, дорівнює справедливій вартості переданого немонетарного активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну (п. 13 НП(С)БО 7).

Звернімо увагу на п. 15 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 р. № 561 (далі – Методрекомендації № 561). У ньому сказано, що підприємство оцінює об’єкт ОЗ, придбаний в обмін на немонетарний актив (або поєднання монетарних та немонетарних активів), за справедливою вартістю, якщо операція обміну має комерційний характер. Придбаний об’єкт оцінюють у такому порядку також у разі, якщо підприємство не може негайно на дату здійснення операції припинити визнання переданого активу. Якщо придбаний об’єкт не може бути оцінений за справедливою вартістю, то він оцінюється за балансовою вартістю переданого активу.

Підприємство визначає, чи має операція обміну комерційний характер, виходячи з оцінки очікуваних змін майбутніх грошових потоків унаслідок операції. Операція обміну має комерційний характер, якщо істотною (суттєвою) стосовно справедливої вартості активів, що обмінюються, є зміна:

• величини ризику часу та суми надходження грошових потоків між отриманим та переданим активом,

• або зміни вартості частини підприємства, на яку впливає операція, змінюється внаслідок обміну.

Немонетарні активи – усі активи, крім грошових коштів, їх еквівалентів та дебіторської заборгованості у фіксованій (або визначеній) сумі грошей (п. 4 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»). До немонетарних активів відносять, зокрема, нематеріальні активи.  

Тож у разі обміну нематеріального активу на об’єкт ОЗ підприємство визначає первісну вартість у порядку, передбаченому п. 15 Методрекомендацій № 561.  

Операції по обміну неподібними активами мають комерційну суть, тож відповідно до НП(С)БО 27 ці операції є операціями продажу. Тож об’єкти ОЗ, які планують обміняти за бартерним контрактом на неподібні активи попередньо слід перевести на субрахунок 286: при виконанні всіх умов з п. 1 розд. ІІ НП(С)БО 27. А саме, необоротний актив та група вибуття визнаються утримуваними для продажу у разі, якщо:

• економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не від їх використання за призначенням;

• вони готові до продажу у їх теперішньому стані;

• їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати визнання їх такими, що утримуються для продажу;

• умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів;

• здійснення їх продажу має високу ймовірність, зокрема якщо керівництвом підприємства підготовлено відповідний план або укладено твердий контракт про продаж, здійснюється їх активна пропозиція на ринку за ціною, що відповідає справедливій вартості.

Бухгалтерський облік операцій обміну неподібними активами