Податкова амортизація основних засобів-2025: гід для підприємства

Що таке податкова амортизація необоротних активів

Відповідно до пп. 14.1.3 ПКУ амортизація – систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації).

Для податкової амортизації визначення основних засобів (ОЗ) наведено у пп. 14.1.138 ПКУ. Зокрема, це матеріальні активи, вартість яких перевищує 20000 грн і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Нараховують податкову амортизацію основних засобів (ОЗ) платники податку на прибуток, які застосовують різниці з розд. ІІІ ПКУ при визначенні бази оподаткування. А саме:

• підприємства – високодохідники (ті, що мають бухгалтерський дохід за останній рік від усіх видів діяльності понад 40 млн. грн);

• підприємства – малодохідники (ті, що мають бухгалтерський дохід за останній рік від усіх видів діяльності не більше 40 млн. грн, але не відмовилися від податкових різниць).

Решта платників податку на прибуток – малодохідників, які відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ відмовилися від різниць з розд. ІІІ ПКУ, податкову амортизацію не нараховують.

Правила податкової амортизації

Пункт 138.3 ПКУ встановлює порядок розрахунку амортизації ОЗ для визначення об’єкта оподаткування: амортизацію розраховують відповідно до НП(С)БО чи МСФЗ з огляду на обмеження, встановлені пп.пп. 138.3.2-138.3.3 ПКУ.  

Нагадаємо, що вищезазначені норми встановлюють:

• заборону на нарахування амортизації на гудвіл та невиробничі ОЗ. При цьому відповідно до пп. 138.3.2 ПКУ термін «невиробничі основні засоби» означає відповідно ОЗ, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку;

• мінімально допустимі строки амортизації ОЗ.

При розрахунку застосовують методи нарахування амортизації, передбачені НП(С)БО 7 «Основні засоби». Згідно п. 26 НП(С)БО 7 це:

• прямолінійний;

• зменшення залишкової вартості;

• прискореного зменшення залишкової вартості;

• кумулятивний;

• виробничий.

Мінімально допустимі строки податкової амортизації

Як ми вже зазначили, ці строки визначено пп. 138.3.3 ПКУ.

Платникам податку на прибуток, які розраховують податкову амортизацію слід зважати, що у разі коли строки корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ:

• в бухобліку менше ніж мінімально допустимі строки податкової амортизації, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені пп. 138.3.3 ПКУ;

• в бухобліку дорівнюють або є більшими за ті, що вказані в пп. 138.3.3 ПКУ, то для розрахунку амортизації використовуються саме бухоблікові строки корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ.

Приклад розрахунку податкової амортизації

Підприємство в бухобліку для автомобіля (з первісною вартістю 200000 грн та ліквідаційною вартістю 80000 грн) встановило строк корисного використання 4 роки. Для податкової амортизації цей автомобіль обліковується у групі 5 «Транспортні засоби» з мінімально допустимим строком корисного використання 5 років. Отже для розрахунку податкової амортизації підприємство має орієнтуватися на 5 років, адже бухобліковий строк корисного використання менше мінімально допустимого податкового строку амортизації (4 роки < 5 років).  Підприємство обрало прямолінійний метод амортизації.

Тому місячна бухгалтерська амортизація складає (200000 грн – 80000 грн) : 4 роки : 12 = 2500 грн.

Податкова місячна амортизації складає (200000 грн – 80000 грн) : 5 роки : 12 = 2000 грн.

Про загальні засади амортизації ОЗ, у тому числі отриманих безоплатно, ми розповіли у статтях:

«Амортизація основних засобів: бухгалтерська, податкова»

«Основні засоби: строк експлуатації, методи амортизації»

«Безоплатне отримання основних засобів: облік, оподаткування».

Прискорена амортизація: можливості та умови

Згідно з п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на період з 01 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року платники податку на прибуток мають право під час розрахунку амортизації щодо ОЗ:

• четвертої групи (машини та обладнання) та п’ятої групи (транспортні засоби) використовувати мінімально допустимий строк амортизації – застосовувати два роки;

• третьої групи (передавальні пристрої) та дев’ятої групи (інші основні засоби) використовувати мінімально допустимий строк амортизації – застосовувати п’ять років.

Мінімально допустимі строки амортизації ОЗ, визначені п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, використовуються незалежно від строків амортизації, визначених у бухгалтерському обліку.

При цьому ОЗ мають одночасно відповідати таким вимогам:

• введені в експлуатацію платником податків в межах одного з податкових (звітних) періодів, з 01 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року;

• не були у використанні.

Приклад розрахунку прискореної амортизації

У прикладі вище ми розрахували «звичайну» податкову амортизацію на автомобіль:  у розмірі 2000 грн на місяць.

За умови, що мовиться про новий автомобіль, якій було придбано та введено в експлуатацію у 2025 році при застосуванні прискореної амортизації (строк корисного використання тут складає 2 роки) місячна норма податкової амортизації складатиме: (200000 грн – 80000 грн) : 2 роки : 12 = 5000 грн.

Деталі щодо прискореної амортизації ОЗ див. у статтях:

«Прискорена амортизація»

«Прискорена амортизація: особливості податкового обліку».

Для розрахунку амортизації вартість ОЗ визначають без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Докладніше про переоцінку ОЗ див. у статтях:

«Переоцінка основних засобів: нюанси обліку»

«Основні засоби: наступні переоцінки».

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) ОЗ у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.

Докладніше про консервацію ОЗ див. у статті «Консервація основних засобів: документування та облік».

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації ОЗ відображають у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ Декларації з податку на прибуток:

• у рядку 1.1.1 додатка РІ до Декларації відображається сума нарахованої амортизації ОЗ відповідно до стандартів бухобліку;

• у рядку 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації відображається сума розрахованої податкової амортизації ОЗ.

При цьому у рядках 1.1.1 та 1.2.1 АМ додатка РІ до Декларації зазначають різниці, які виникають при нарахуванні амортизації ОЗ без врахування амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20000 грн.

У додатку АМ додатка РІ до Декларації суми податкової амортизації наводять в розрізі груп. Дані із додатка АМ слід перенести у рядок 1.2.1 АМ додатка РІ.