Податок на нерухомість-2025

Нагадаємо, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – податок на нерухомість), є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об’єктів житлової та нежитлової нерухомості.

Податок на нерухомість: обчислення, декларування

Платники податку – юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і не пізніше 20 лютого цього ж року подають контролюючому органу за місцезнаходженням об’єкта (об’єктів оподаткування) декларацію з розбивкою річної суми рівними частками поквартально (пп. 266.7.5 ПКУ). Завважимо, що Декларацію за формою, встановленою наказом Мінфіну від 10.04.2015 р. № 408, подають юридичні особи, які є власниками об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі її частки.

Зверніть увагу, що у пп. 266.2.2 ПКУ наведені об’єкти нерухомості, які не є об’єктом оподаткування. Такі об’єкти юрособа не декларує.

Також не декларують об’єкти нерухомості, які розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованій території, а також за пошкоджену нерухомість, дані про яку внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України. Порядок звільнення такої нерухомості від оподаткування містить п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Рівночасно декларація подається за об’єкти оподаткування, на які розповсюджуються пільги з податку на нерухомість згідно з п. 266.4 ПКУ та щодо об’єктів, на які встановлено нульову ставку податку. Органи місцевого самоврядування мають право встановлювати пільги з податку на нерухомість (пп. 266.4.2 ПКУ).

Завважимо, що в декларації щодо пільгових об’єктів оподаткування слід зафіксувати нульову суму податку і зазначити розмір і код пільги. Пільги зазначені у розділі «Пільги з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» Довідників податкових пільг, що є втратами доходів бюджету (див., наприклад, Довідник № 127/1).

Щодо новоствореного (нововведеного) об’єкта житлової та/або нежитлової нерухомості декларацію юрособа подає протягом 30 календарних днів з дня виникнення права власності на такий об’єкт.

Декларацію подають до контролюючого органу за місцем розташування об’єкту нерухомого майна.

Якщо об’єкти нерухомості юрособи розташовані в різних районах міста, які обслуговуються різними контролюючими органами, але входять до складу однієї територіальної громади міста і податок сплачується на єдиний рахунок такої територіальної громади, то декларація подається до контролюючого органу, який уповноважений на адміністрування податку на нерухомість у такому місті.

Якщо платник податку має у власності об’єкти нерухомості, які розташовані на територіях, які підпорядковуються різним податковим органам, тоді подаються окремі податкові декларації до кожного податкового органу.

Якщо юрособа придбала та продала об’єкт нерухомості в межах одного місяця, то за наявності документального підтвердження, що засвідчує перехід прав власності від продавця до покупця, вона звільняється від обов’язку сплати та подання декларації з податку на нерухомість.

Якщо декларацію подають в електронному вигляді, то зважайте на електронні ідентифікатори форм з 01.01.2025 р.:

• декларація – J0302108;

• додаток 1 – J0312108 (щодо об’єктів житлової нерухомості);

• додаток 2 – J0312208 (щодо об’єктів нежитлової нерухомості).

Юрособи мали подати декларацію на 2025 рік не пізніше 20.02.2025 р. Така декларація мала містити інформацію щодо всіх об’єктів, що перебувають у власності юрособи станом на 01.01.2025 р.

Відповідальність за порушення строків декларування

Відповідно до п. 120.1 ПКУ за неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ, накладають штраф:

• у розмірі 340 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання;

• за ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення – штраф в розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

На період до припинення або скасування воєнного стану на території України справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Податківці наголошують, що звільнення від відповідальності не розповсюджується на річну декларацію з податку на нерухомість, яка подається за поточний звітний період не пізніше 20 лютого поточного року. Строки подання податкової звітності, визначені п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, не стосуються подання податкової звітності з податку на нерухомість за річний звітний період.

Податок на нерухомість: строки сплати

Податок на нерухомість за звітний рік сплачується юрособами авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, що наступає за звітним кварталом (пп. 266.10.1 ПКУ). Ці внески відображають в річній декларації з податку на нерухомість. Податківці нагадують, що граничний термін сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, – 29 число місяця, що наступає за звітним кварталом. Якщо граничний строк сплати податкового зобов’язання припадає на вихідний або святковий день, останнім днем сплати податкового зобов’язання вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 57.1 ПКУ).

З огляду на вищезазначене авансові внески у 2025 році юрособи сплачують:

• за 1-й квартал 2025 року – до 29.04.2025 р.;

• за 2-й квартал 2025 року – до 29.07.2025 р.;

• за 3-й квартал 2025 року – до 29.10.2025 р.;

• за 4-й квартал 2025 року – до 29.01.2026 р.

У разі переходу права власності на об’єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року податок обчислюється для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об’єкт оподаткування, а для нового власника – починаючи з місяця, в якому він набув право власності (пп. 266.8.1 ПКУ).

Податківці нагадують, що відповідно до пп. «ґ» пп. 266.7.1 ПКУ за наявності у власності платника податку об’єкта (об’єктів) житлової нерухомості, в тому числі його частки, що перебуває, зокрема, у власності юрособи – платника податку, загальна площа якого перевищує 300 кв. метрів (для квартири) та/або 500 кв. метрів (для будинку), сума податку збільшується на 25000 грн. на рік за кожен такий об’єкт житлової нерухомості (його частку).

Тож у цьому випадку разі переходу права власності на об’єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом календарного року юрособи обчислюють в декларації річну суму податку, збільшену на 25000 грн. на рік, для попереднього власника за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому припинилося право власності на зазначений об’єкт оподаткування, та для нового власника – починаючи з місяця, в якому він набув право власності. Формулу розрахунку такого податку на нерухомість містить роз’яснення з категорії 106.07 ЗІР).

Якщо власником об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (їх часток) є юрособа – нерезидент, то податок на нерухомість сплачується такою особою:

• самостійно, при цьому, до придбання нерухомого майна або отримання майнових прав на таке майно в Україні, він зобов’язаний стати на облік до контролюючого органу за місцезнаходженням нерухомого майна;

• через представництво (постійне представництво нерезидента), яке перебуває на обліку в контролюючих органах в залежності від обраного способу державної реєстрації (акредитації, легалізації).

Пільги з податку на нерухомість для юросіб

Певні пільги з податку на нерухомість на період дії воєнного стану передбачені п. 69.22 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Зокрема, починаючи з 1 січня 2023 року за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, що перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 р. № 376 (далі – Перелік № 376). Тож юрособі, яка зокрема, має у власності нерухомість слід перевірити, чи розташовані належні їй об’єкти на територіях з Переліку № 376 та чи завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Щодо пільг також нагадаємо наступне. Зчаста юрособи здають належну їм нерухомість, зокрема, нежитлові будівлі (промислові приміщення) в оренду. Відповідно до пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ будівлі промисловості, віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб’єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку. Зокрема, клас 1251 «Промислові та складські будівлі» включає будівлі, що використовуються для промислового виробництва.

Податківці у роз’ясненні наголошують: суб’єкт господарювання, основна діяльність якого класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010 при здійсненні ним операцій з надання в оренду частини будівлі промисловості, яка перебуває у його у власності та належить до групи «Промислові та складські будівлі» (код 125) Класифікатора, визначає податкові зобов’язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, в частині будівель промисловості (їх часток), наданих в оренду.