Звіт про рух грошових коштів за формою № 3: складання за прямим методом

Звіт про рух грошових коштів за формою № 3 відображає фактичний рух коштів підприємства за рік: звідки гроші надійшли і на що були витрачені. Це окрема форма фінансової звітності. Розглянемо, хто складає форму № 3, за якими правилами заповнюють кожен рядок і як перевірити звіт перед поданням.

Зміст статті:

Що показує Звіт про рух грошових коштів
Хто складає форму № 3
Прямий і непрямий метод
Із яких розділів складається звіт
Розділ операційної діяльності
Розділ інвестиційної діяльності
Розділ фінансової діяльності
Підсумковий блок: чистий рух і залишки коштів
Як перевірити звіт перед поданням
Типові помилки на практиці

Що показує Звіт про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів відображає надходження і вибуття грошових коштів у результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності за звітний період. Така вимога прямо закріплена у п. 3 НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності».

Звіт входить до повного комплекту фінансової звітності поряд із Балансом і Звітом про фінансові результати.

Ключовою ознакою цього звіту є касовий підхід. До нього потрапляють лише реальні рухи коштів, а не доходи й витрати, нараховані за методом нарахування. Відвантажена, але неоплачена продукція у форму № 3 не потрапляє, а отриманий від покупця аванс — потрапляє, хоча доходом він ще не є. Також важливо розуміти, що до звіту не включають внутрішні зміни у складі грошових коштів і негрошові операції.

Звіт будують на оборотах за рахунками грошових коштів – 301, 302, 311, 312, 313, 314, 351, а також коштів у дорозі (333, 334). На практиці перед заповненням варто звірити обороти за цими рахунками з даними банківських виписок і касової книги: саме ці первинні документи є джерелом сум для звіту.

Хто складає форму № 3

Форму № 3 складають середні та великі підприємства, які подають повний комплект фінансової звітності. Це випливає зі ст. 11 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (далі – Закон № 996) та п. 2 розд. II НП(С)БО 1.

Малі та мікропідприємства складають скорочену фінзвітність за формами № 1-м, № 2-м або № 1-мс, № 2-мс згідно з НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» і Звіт про рух грошових коштів не подають. Великі підприємства та підприємства, що становлять суспільний інтерес, складають фінзвітність за міжнародними стандартами, де аналогом форми № 3 виступає звіт за МСБО 7.

Прямий і непрямий метод

Звіт про рух грошових коштів складають за однією з двох форм, наведених у додатку 1 до НП(С)БО 1: за формою № 3 (прямий метод) або за формою № 3-н (непрямий метод). Це різні форми з різним підходом до розрахунку операційного потоку, а не два варіанти оформлення одного звіту. Бланки форм:

За прямим методом операційний розділ показує безпосередні надходження й витрачання коштів: скільки отримано від покупців, скільки сплачено постачальникам, працівникам, до бюджету. За непрямим методом операційний потік виводять інакше – коригуванням фінансового результату до оподаткування на негрошові операції та зміни в оборотних активах і зобов’язаннях. Інвестиційний і фінансовий розділи в обох формах однакові.

Підприємство обирає метод самостійно і закріплює його в наказі про облікову політику. Така вимога встановлена пунктом 9 розділу II НП(С)БО 1 та п. 2.1 Методичних рекомендацій щодо облікової політики підприємства, затверджених наказом Мінфіну від 27.06.2013 р. № 635.

Із яких розділів складається звіт

Звіт складається з трьох розділів і підсумкового блоку. Перший розділ – рух коштів у результаті операційної діяльності (рядки 3000-3195), другий – інвестиційної (3200-3295), третій – фінансової (3300-3395). Підсумковий блок містить чистий рух коштів за період (3400), залишок на початок року (3405), вплив зміни валютних курсів (3410) і залишок на кінець року (3415).

Розмежування видів діяльності наведено в розділі I НП(С)БО 1. Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, що не є інвестиційною чи фінансовою. Інвестиційна – придбання та реалізація необоротних активів і фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів. Фінансова – діяльність, що приводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу.

Усі суми надходжень і вибуття коштів у звіті наводять з урахуванням ПДВ та інших податків і зборів, що входять до вартості активів, а показники витрачання – у дужках. Правильна класифікація операцій визначає якість усього звіту, бо один і той самий платіж залежно від кваліфікації потрапляє в різні розділи. Тому роботу починають не із заповнення рядків, а з рознесення фактичних потоків за видами діяльності.

Розділ операційної діяльності

Операційний розділ заповнюють за фактичними надходженнями і витрачаннями коштів, повʼязаними з основною діяльністю. Порядок заповнення кожного рядка деталізовано в Методичних рекомендаціях щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджених наказом Мінфіну від 28.03.2013 р. № 433.

Код рядка	Стаття звіту	Що відображають і джерело (Дт / Кт)
3000	Надходження від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	Гроші від покупців за відвантажені товари, надані роботи, послуги (з ПДВ та іншими непрямими податками); орендна плата, якщо оренда — основний вид діяльності. Дт 30, 31, 333, 335 Кт 36, 70
3005	Повернення податків і зборів	Повернені з бюджету суми податків і зборів. Дт 31 Кт 641, 642
3006	у тому числі ПДВ	Отримане бюджетне відшкодування ПДВ. Дт 31 Кт 641/ПДВ. Довідковий рядок, у підсумок розділу не входить
3010	Надходження цільового фінансування	Кошти з бюджету, держфондів та цільове фінансування від інших осіб на операційну діяльність. Дт 30, 31 Кт 377, 378, 48, 64
3011	Надходження субсидій, дотацій	Отримані субсидії та дотації. Дт 311 Кт 377, 378, 48, 64. Довідковий рядок, у підсумок не входить
3015	Надходження авансів від покупців і замовників	Передоплати під майбутню поставку. Дт 30, 31, 333, 335 Кт 681
3020	Надходження від повернення авансів	Повернені постачальниками раніше сплачені аванси. Дт 30, 31 Кт 371
3025	Надходження відсотків за залишками на поточних рахунках	Відсотки банку за залишками на поточних рахунках (відсотки за строковими депозитами – у рядку 3215). Дт 31 Кт 377, 719
3035	Надходження неустойки (штрафів, пені)	Отримані від боржників штрафні санкції. Дт 30, 31 Кт 374
3040	Надходження від операційної оренди	Орендна плата, крім інвестнерухомості та оренди як основного виду діяльності. Дт 30, 31 Кт 377, 713
3045	Надходження роялті, авторських винагород	Винагороди за користування авторськими і суміжними правами. Дт 30, 31 — Кт 373, 377, 719
3095	Інші надходження	Інші операційні надходження, не наведені вище. Дт 30, 31, 333, 335 — Кт 34, 65, 372, 374, 375, 377, 661, 682, 683, 685, 711, 719
3100	Витрати на оплату товарів (робіт, послуг)	Оплата постачальникам за отримані ТМЦ, роботи, послуги (аванси постачальникам – у рядку 3135). Дт 63 Кт 30, 31
3105	Витрати на оплату праці	Виплата зарплати, допомог, винагород. Дт 66 Кт 30, 31
3110	Витрати на відрахування на соціальні заходи	Сплачений ЄСВ. Дт 651 Кт 311
3115	Витрати на оплату зобов’язань з податків і зборів	Сплачені до бюджету податки, збори, а також фінсанкції та пеня з них. Дт 641, 642 Кт 311, 315
3116	з податку на прибуток	Сплачений податок на прибуток. Дт 641/прибуток Кт 311. Довідковий рядок, у підсумок розділу не входить
3117	з ПДВ	Сплачений до бюджету ПДВ. Дт 641/ПДВ Кт 311, 315. Довідковий рядок, у підсумок розділу не входить
3118	з інших податків і зборів	Інші сплачені податки/збори (крім ПДВ, прибутку, ЄСВ). Дт 641, 642 Кт 311. Довідковий рядок, у підсумок розділу не входить
3135	Витрачання на оплату авансів	Аванси постачальникам під майбутню поставку. Дт 371 Кт 30, 31
3140	Витрачання на повернення авансів	Аванси, повернені покупцям. Дт 681 — Кт 30, 31
3145	Витрачання на оплату цільових внесків	Сплачені цільові та благодійні внески. Дт 949 — Кт 30, 31
3190	Інші витрачання	Інші операційні платежі, не наведені вище (зокрема відсотки за позиками, що формують собівартість кваліфікаційних оборотних активів). Дт 39, 51, 55, 61, 62, 65, 69, 92, 942, 947–949 та ін. Кт 30, 31, 333–335
3195	Чистий рух коштів від операційної діяльності	Сума рядків надходжень (3000, 3005, 3010, 3015, 3020, 3025, 3035, 3040, 3045, 3095) мінус сума витрачань (3100, 3105, 3110, 3115, 3135, 3140, 3145, 3190). Може бути відʼємним (у дужках)

Також важливо розуміти, що у рядок 3000 потрапляє лише фактично отримана оплата за звітний період, а не сума відвантаження. Окремо слід враховувати довідкові рядки 3006, 3011 та 3116-3118: вони розкривають інформацію, але в підрахунку чистого руху за розділом (рядок 3195) участі не беруть, тому їх не можна механічно додавати до підсумку.

Розділ інвестиційної діяльності

Інвестиційний розділ охоплює рух коштів за необоротними активами та фінансовими інвестиціями.

Код рядка	Стаття звіту	Що відображають і джерело (Дт — Кт)
3200	Надходження від реалізації фінансових інвестицій	Гроші від продажу акцій, боргових зобов’язань, часток у капіталі інших підприємств. Дт 30, 31 Кт 377
3205	Надходження від реалізації необоротних активів	Гроші від продажу ОЗ, нематеріальних та інших необоротних активів. Дт 30, 31 Кт 377
3215	Надходження отриманих відсотків	Відсотки за наданими позиками, борговими цінними паперами, фінорендою; сюди ж відсотки за строковими депозитами. Дт 30, 31 Кт 373
3220	Надходження отриманих дивідендів	Дивіденди від володіння акціями/частками інших підприємств. Дт 30, 31 Кт 373
3225	Надходження від деривативів	Гроші за фʼючерсами, форвардами, своп, опціонами (крім операційних/фінансових). Дт 30, 31 Кт 377
3230	Надходження від погашення позик	Повернення раніше наданих позик і авансів інвестиційного характеру. Дт 30, 31 Кт 183, 371, 377
3250	Інші надходження	Інші інвестиційні надходження, не наведені вище. Дт 30, 31 Кт 377, 681, 18, 48
3255	Витрачання на придбання фінансових інвестицій	Оплата за акції, боргові зобовʼязання, частки в інших підприємствах. Дт 685 Кт 30, 31
3260	Витрачання на придбання необоротних активів	Оплата за придбання/створення ОЗ, НА та інших необоротних активів; сюди ж капіталізовані відсотки. Дт 63, 685, 684 Кт 30, 31
3270	Виплати за деривативами	Платежі за фʼючерсами, форвардами, своп, опціонами (крім операційних/фінансових). Дт 685 Кт 30, 31
3275	Витрачання на надання позик	Видані позики та інвестиційні аванси іншим сторонам. Дт 183, 371, 377 Кт 30, 31
3290	Інші платежі	Інші інвестиційні платежі, не наведені вище. Дт 377, 681, 685 Кт 30, 31
3295	Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності	Сума надходжень (3200-3250) мінус сума витрачань (3255-3290). Може бути відʼємним (у дужках)

Окремо слід враховувати: оплата за основні засоби та нематеріальні активи – це інвестиційний потік (рядок 3260), а не операційний, навіть якщо актив придбано для основної діяльності. Помилкове віднесення таких платежів до рядка 3100 завищує операційний потік і занижує інвестиційний, тому платежі за капітальними вкладеннями перед заповненням виокремлюють зі списку оплат постачальникам.

Розділ фінансової діяльності

Фінансовий розділ показує операції, що змінюють розмір і склад власного та позикового капіталу.

Код рядка	Стаття звіту	Що відображають і джерело (Дт / Кт)
3300	Надходження від власного капіталу	Гроші від розміщення акцій та інших операцій, що збільшують власний капітал. Дт 30, 31 Кт 40, 42, 45, 46
3305	Надходження від отримання позик	Отримані кредити, позики, кошти за векселями, облігаціями. Дт 30, 31 Кт 50, 52, 55, 60, 685
3340	Інші надходження	Інші надходження фінансового характеру, не наведені вище. Дт 30, 31 Кт 685
3345	Витрачання на викуп власних акцій	Оплата за викуплені власні акції. Дт 45 Кт 30, 31
3350	Витрачання на погашення позик	Повернення тіла отриманих кредитів і позик. Дт 50, 52, 55, 60, 61, 685 Кт 30, 31
3355	Витрачання на сплату дивідендів	Виплачені грошима дивіденди. Дт 671 Кт 30, 31
3360	Витрачання на сплату відсотків	Сплачені відсотки за позиковим капіталом (крім капіталізованих). Дт 684 Кт 30, 31
3365	Витрачання на сплату заборгованості з фінансової оренди	Погашення заборгованості за фінансовою орендою. Дт 53, 61 Кт 30, 31
3390	Інші платежі	Інші фінансові платежі, не наведені вище. Дт 672, 685 Кт 30, 31
3395	Чистий рух коштів від фінансової діяльності	Сума надходжень (3300, 3305, 3340) мінус сума витрачань (3345, 3350, 3355, 3360, 3365, 3390). Може бути відʼємним (у дужках)

Також важливо розуміти, що тіло кредиту відображають саме у фінансовому розділі (рядок 3305 – отримання, 3350 – повернення), тоді як сплачені за цим кредитом відсотки показують у рядку 3360, а капіталізовані відсотки – у рядку 3260. На практиці змішування фінансового розділу з операційним найчастіше виникає саме на обслуговуванні позик, тому суми за кредитними договорами поділяють на тіло і відсотки ще до рознесення по рядках.

Підсумковий блок: чистий рух і залишки коштів

Після заповнення трьох розділів виводять загальний результат і звіряють його із залишками грошових коштів на початок і кінець року.

Код рядка	Стаття звіту	Як визначають
3400	Чистий рух грошових коштів за звітний період	3195 ± 3295 ± 3395
3405	Залишок коштів на початок року	Рядок 1165 графа 3 Балансу (форма № 1)
3410	Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів	Курсові різниці за валютними залишками: оборот Дт 302, 312, 314, 316, 334, 351 Кт 714 мінус оборот Дт 945 Кт тих самих субрахунків. Зменшення наводять у дужках
3415	Залишок коштів на кінець року	3405 ± 3400 ± 3410; має дорівнювати рядку 1165 графа 4 Балансу

У формулі рядка 3195 надходження підсумовуються зі знаком «плюс», а в рядках 3400 і 3415 розділи й залишки додаються з урахуванням знака, бо чистий рух за будь-яким розділом може бути відʼємним.

Як перевірити звіт перед поданням

Перед поданням звіт перевіряють арифметично і логічно. Сума чистих потоків трьох розділів має дорівнювати загальному чистому руху: 3195 + 3295 + 3395 = 3400. Підсумкова рівність звіту: 3400 + 3405 ± 3410 = 3415. Залишок коштів на початок року (рядок 3405) має дорівнювати рядку 1165 Балансу на початок року, а залишок на кінець (рядок 3415) – рядку 1165 Балансу на кінець року.

Узгодженість показників форми № 3 з Балансом та іншою фінзвітністю звіряють за Методичними рекомендаціями з перевірки порівнянності показників фінансової звітності, затвердженими наказом Мінфіну від 11.04.2013 р. № 476.

Технічна перевірка перед поданням є обов’язковою. Розбіжність між рядком 3415 і рядком 1165 Балансу – це пряма ознака помилки в рознесенні потоків, а не похибки округлення, і подавати звіт із такою розбіжністю не можна.

Типові помилки на практиці

Найчастіше при складанні форми № 3 трапляються такі помилки:

заповнення операційного розділу за логікою непрямого методу, що суперечить обраній обліковій політиці;
неправильна кваліфікація потоку, коли платіж відносять не до того розділу;
включення оборотів доходів і витрат за нарахуванням замість фактичних рухів коштів;
додавання до підсумку розділу довідкових рядків (3006, 3011, 3116-3118), які в розрахунку участі не беруть;
невиведення підсумкового залишку через незведену рівність 3400 + 3405 ± 3410 = 3415;
розбіжність залишку коштів у рядку 3415 із рядком 1165 Балансу.

Усі ці помилки виявляються на етапі звірки звіту з Балансом. Тому форму № 3 завершують не підрахунком чистого руху, а контрольним зіставленням залишків грошових коштів із формою № 1: доки рядок 3415 не збігається з рядком 1165 Балансу, звіт вважається незавершеним.