З’їзд адвокатів України може прийняти рішення про сплату щорічних внесків адвокатів на забезпечення реалізації адвокатського самоврядування, визначити напрями їх використання та відповідальність за несплату внесків (ч. 7 ст. 54 Закону про адвокатуру та адвокатську діяльність https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/5076-17#Text).

Сплата адвокатського внеску є обов’язком адвоката і покладається на фізособу, а не на адвокатське бюро. Якщо адвокатське бюро сплатило внески за адвоката - це є додатковим благом, податковий агент, має утримати з такого доходу ПДФО - 18%, військовий збір - 1,5%, сплатити податки та відобразити дохід у додатку 4 ДФ до об’єднаної звітності з ознакою доходу «126».

Щодо застосування натурального коефіцієнта. При нарахуванні ПДФО збільшується база оподаткування, застосовується натуральний коефіцієнт - 1,219512. Щодо застосування натурального коефіцієнту при нарахуванні військового збору - податківці не впевнені. Зараз є роз’яснення в ЗІРі, але його переведено у статус нечинних у зв’язку з необхідністю узгодження позиції з Міністерством фінансів України (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41291)

Якщо вважати, що порядок для нарахування ВЗ = порядку для нарахування ПДФО, то потрібно застосувати збільшуючий коефіцієнт і при нарахуванні військового збору.

К/ВЗ = 100 : (100 – 1,5) = 1,01523.

Щодо сплати податків за працівника. Якщо оподатковуваний дохід нараховується (виплачується) фізособі податковим агентом, то ПДФО і військовий збір нараховується, утримується та сплачується агентом виключно за рахунок такого доходу (пп. «а» п. 176.2 ПКУ). Якщо, дохід надається в негрошовій формі, то податки потрібно утримати з інших грошових доходів фізособи. Отже, в описаній ситуації доходи можна утримати із зарплати фізособи. Якщо податковий агент нарахує та сплатить ПДФО і військовий збір за рахунок власних коштів, то сума коштів у розмірі не утриманих податків також буде доходом у вигляді додаткового блага. Тобто виникатиме нарахування податків на податки.

Щодо обліку доходу для єдиного податку. Відповідно до пп. 2 п. 292.1 ПКУ, доходом платника єдиного податку юридичної особи є будь-який дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. Перелік надходжень, що не включаються до доходів платника єдиного податку, наведено у п. 292.11 ПКУ. В переліку немає компенсації, що сплачуються працівником (адвокатом) за понесені підприємством витрати. Тому, якщо адвокат поверне кошти, ця сума повинна бути включена до доходу платника єдиного податку і, відповідно, оподатковуватись ставкою 5%.