Обов’язкова реєстрація платником ПДВ вас оминає.

В розрахунку граничного обсягу в 1 млн грн беруть участь не всі операції за останні 12 місяців, а лише ті, які належать до оподатковуваних згідно з розділом V ПК (п. 181.1 ПК). Підпункт 14.1.186 ПК визнає такими операції, які підлягають оподаткуванню ПДВ. Податківці до оподатковуваних відносять операції:

що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками 20%, 14%, 7% або 0%;

звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.

До розрахунку не потрапляють лише ті операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо нерезиденту надаються послуги, їх оподаткування безпосередньо залежить від місця постачання. Зокрема, об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 185.1 ПКУ є операції з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Тож, перш за все, треба зрозуміти, де саме відбувається постачання: на митній території України чи за її межами.

Так, місцем постачання послуг з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем згідно з п. 186.3 ПКУ є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання.

З наведеного виходить, що у разі постачання таких послуг нерезиденту місцем їх постачання вважатиметься країна замовника. Тобто таке постачання відбувається за межами митній території України, а отже, об’єкт оподаткування ПДВ відсутній.

Наші думки підтверджують і податківці (див. ІПК ДФСУ від 03.10.2017 р. № 2097/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 15.12.2017 р. № 3006/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Більш того, в ІПК ДФСУ від 12.06.2017 р. № 589/6/99-99-15-03-02-12/ІПК прямо вказано, що у разі здійснення резидентом виключно операцій з постачання нерезиденту послуг, місцем постачання яких визначено місце, в якому нерезидент (отримувач таких послуг) зареєстрований як суб’єкт господарювання, в обсязі що сукупно перевищує 1 млн грн, такий суб’єкт господарювання не підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ, оскільки вказані операції не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Висновок: послуги по створенню та обслуговуванню веб-сайтів не є об’єктом оподаткування згідно пп. «в» п.186.3 ПКУ та не включаються в обсяг для обов’язкової реєстрації платником ПДВ.