Питання 1.

Обов’язок вести облік товарних запасів за формою до Порядку ведення обліку товарних запасів для фізичних осіб – підприємців, у тому числі платників єдиного податку, затвердженого наказом Мінфіну України від 03.09.2021 р. № 496 (далі – Порядок № 496), виникає в тих ФОП, які одночасно виконують дві вимоги: вони належать до певних категорій (зокрема, це єдинники, що реалізують технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту) і мають розрахункові операції.

Чи потрібно вести облік товарних запасів, якщо ФОП одночасно має у своєму асортименті декілька категорій товарів, одна з яких потребує ведення обліку, а друга – ні, прямо в Порядку не зазначено. Однак вимоги вести товарний облік стосуються саме окремих суб’єктів господарювання, в яких виникає обов'язок щодо ведення обліку товарних запасів (зокрема, тих, які реалізують “ризикові” товари за готівковий розрахунок). Це пояснюється тим, що Закон про РРО (а Порядок № 496 є підзаконним актом саме до нього) має загальне правило, що вимагає застосовувати РРО/ПРРО щодо всіх товарів, які реалізує ФОП за готівковий розрахунок, а не тільки “ризикових”.

Таким чином, якщо ФОП-єдинник реалізує з використанням розрахункових операцій декілька категорій товарів, одна з яких є “ризиковою”, то він має вести товарний облік щодо всіх товарів, які продає.

Питання 2.

Згідно п. 2 Порядку № 496 форма обліку ведеться за вибором ФОП у паперовій або в електронній формі. Відповідно до п. 11 форма обліку в електронній формі на вимогу посадових осіб контролюючого органу має бути візуалізована у форматі, який дозволяє такій особі здійснити його перегляд та/або копіювання. Тобто, якщо буде відповідна вимога перевіряючих, форма обліку, яка ведеться ФОП в електронній формі, для зручності перегляду має бути роздрукована на паперовий носій.

Питання 3.

Згідно з п. 296.1 ст. 296 ПКУ ФОП-єдинники першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками ПДВ, ведуть лише облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів з урахуванням вимог п. 44.1 ст. 44 ПКУ. Разом з тим, якщо ФОП зручно відображати дохід щоденно, це не заборонено, але з обов’язковим підбиванням загального підсумку доходу за місяць.

Податківці завжди наголошували, що доходом ФОП-єдинника є повна сума виручки, тобто вся вартість реалізованого товару (робіт, послуг) з урахуванням комісії, утриманої банком. При цьому, датою отримання доходу є дата надходження коштів на розрахунковий рахунок платника єдиного податку.

Підтвердження такої позиції податкової – за посиланням

https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=36784

Це загальний підхід, який стосується всіх випадків утримання банком з суми виручки комісійної винагороди за послуги з розрахункового обслуговування, зокрема утримання комісії за послуги з переказу коштівз використанням електронних платіжних систем, відсотків за користування кредитом тощо.

У даному випадку, хоча це й не банківська комісія, але також комісія – оплата за послуги фінустанови. Тож якщо на розрахунковий рахунок ФОП перераховується сума за мінусом такої комісії, до доходу ФОП повинен включити загальну суму, з урахуванням комісії, попри те що фактично отримано меншу суму. Для підприємця це є витратами, які він не має право врахувати, але вони й не зменшують розміру його доходу.