В першу чергу звертаємо увагу, що наразі не існує єдиної позиції щодо оподаткування податком на репатріацію безкоштовно переданих нерезиденту ТМЦ. Як зазначають податківці в своїх консультаціях з даного питання - кожен конкретний випадок оподаткування податком на доходи нерезидента операцій з безоплатного надання товарів, послуг, основних засобів нерезиденту – юридичній особі потребує аналізу договорів та первинних документів, тому з порушеного питання платникам доцільно подавати запит для отримання індивідуальної податкової консультації до контролюючих органів у порядку, передбаченому ст. 52 ПКУ.Щодо першого питанняПодатківці в ЗІР зазначають: Якщо безоплатно надані товари, послуги, основні засоби нерезиденту – юридичній особі відповідно до первинних документів є благодійним внеском та пожертвуванням, то такі доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підпадають під визначення доходів, зазначених у п.п «ї» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), та підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидента.В інших випадках безоплатно надані товари, послуги, основні засоби нерезиденту – юридичній особі розглядаються як інші доходи нерезидента відповідно до п.п. «к» п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, що оподатковуються у порядку, встановленому п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.Водночас слід зазначити, що кожен конкретний випадок оподаткування податком на доходи нерезидента операцій з безоплатного надання товарів, послуг, основних засобів нерезиденту – юридичній особі потребує аналізу договорів та первинних документів, тому з порушеного питання платникам доцільно подавати запит для отримання індивідуальної податкової консультації до контролюючих органів у порядку, передбаченому ст. 52 ПКУ.Консультація ДПС в ЗІР за посиланням: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38295Якщо дохід виплачується нерезиденту у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних ПКУ до дивідендів), такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку: Пс = СД * 100 / (100 - СП) - СД, де: Пс – сума податку до сплати; СД – сума виплаченого доходу; СП – ставка податку, встановлена п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.а) так, штрафна санкція може бути застосована ДПС. Згідно п. 137.3 ПКУ Відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку на доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати.б) Податківці в ЗІР зазначають: Оскільки податок з доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, сплачується до бюджету під час виплати таких доходів на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України), то сума доходів, з якої утримується та сплачується податок (у т. ч. у будь-якій формі, відмінній від грошової, або якщо податок на доходи нерезидента не було утримано під час виплати), визначається за офіційним курсом Національного банку України на 0 годин дня виплати таких доходів.Консультація ДПС в ЗІР за посиланням: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38215У Вашому випадку курс НБУ потрібно брати на день переходу права власності, тобто підписання акту прийманн-передачі ТМЦ.Щодо другого питанняУ разі коли платник приймає рішення про нарахування та сплату податку на репатріацію, то потрібно заповнювати додаток ПН. Додаток ПН заповнюють ті платники, котрі у звітному періоді виплачували нерезидентам – юрособам доходи із джерел походження з України.Перелік таких доходів у пп. 141.4.1 ПКУ.Додаток ПН заповнюють на кожного нерезидента окремо. А до рядка 23 ПН переносять сумарне значення з усіх додатків ПН за звітний період.Навіть якщо норми Міжнародного договору звільняють від оподаткування – додаток ПН заповнюється (лист ДФСУ від 17.06.2016 р. № 13557/6/99-99-15-02-01-16).Щодо третього питанняПодатківці в ЗІР зазначають: фінансовий результат до оподаткування збільшується відповідно до:п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) на суму такої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) – якщо нерезидент не сплачує податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України з суми безповоротної (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) фінансової допомоги, відповідно до міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування;до п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на суму 30 відс. вартості безоплатно наданих товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), включеній до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. «г» п.п. 39.2.1.1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ – якщо не досягнуті вартісні критерії для визначення операцій контрольованими.Консультація ДПС в ЗІР за посиланням: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40762Зважаючи на спірність питання рекомендуємо надіслати запит для отримання ІПК з детальним описом ситуації та документами за відповідною операцією.