Щодо відображення витрат з податку на нерухомість

Згідно з п. 18 П(С)БО 16 "Витрати" податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг) відносяться до складу адміністративних витрат підприємства.

Мінфін у листі від 18.08.2015 р. № 31-11410-08-16/26592 роз’яснив відображення у бухгалтерському обліку витрат з податку на нерухомість: "Згідно з Інструкцією № 291, витрати, пов’язані зі сплатою податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відображаються на відповідних рахунках витрат".

Тобто в залежності від напрямку використання нерухомості витрати з податку на нерухоме майно можна відображати наступним чином:

- за адміністративними будівлями (офісні приміщення і т. ін.) - в адмінвитратах (Дт 92 — Кт 641);- за будівлями пов'язаними з виробництвом продукції - у виробничій собівартості (Дт 23, 91 - Кт 641)- за будівлями що пов'язані із збутом продукції (магазини, склади тощо) - у витратах на збут (Дт 93 — Кт 641);- іншими об’єктами нерухомості - в інших операційних витратах (Дт 949 - Кт 641).

Доцільно відображати в обліку витрати в залежності від даних зазначених в Розділі І Додатку 2 до Податкової декларації на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

У гр. 2 Розділі І Додатку 2 зазначається інформація про код типу об’єкта оподаткування.

Наприклад якщо в гр. 2 Розділі І Додатку 2 зазначена інформації про 2 об’єкти нерухомості (склад та офіс) то доцільно в бухгалтерському обліку розділити ці суми 2 проведеннями:

Дт 93 Кт 641 – сума податку на нерухомість по складу

Дт 92 Кт 641 – сума податку на нерухомість, що стосується офісних будівель

У разі коли склад та офісне приміщення знаходяться в одній будівлі, то суми податку на нерухомість в бух. обліку варто відображати в залежності від коду типу об’єкту оподаткування в гр. 2 Розділі І Додатку 2.

Правила визначення коду типу об’єкта оподаткування наведено в розділі І Державного класифікатору будівель та споруд ДК 018-2000.

Тобто, якщо згідно Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000 нерухомість відноситься до будівель, які можуть використовуватися для адміністративних потреб, то відображення нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за Дт 92 рахунку є вірним.

Отже, стосовно нарахування податку на нерухоме майно, рекомендовано орієнтуватися на напрямок використання та на дані відображені у додатку 2 декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а саме на класифікацію будівель в Розділі І. Щодо нарахування екологічного податку. Згідно з п. 18 П(С)БО 16 "Витрати" податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт, послуг) відносяться до складу адміністративних витрат підприємства. Якщо нарахування і сплата екоподатку пов'язане з виробництвом продукції, то в бухобліку витрати за ним відображаються як загальновиробничі витрати (91 рах), які в подальшому розподіляються та включаються до собівартості продукції, робіт, послуг. Якщо нарахований екоподаток можна прямо віднести до виробництва певного виду продукції, тоді витрати за ним будуть формувати рахунок 23 «Виробництво». Але витрати, на які буде відноситись екоподаток, потрібно затвердити в наказі про облікову політику.