З 19 липня 2022 року за мобілізованими працівниками середній заробіток не зберігається, зберігається тільки посада і місце роботи (ч.3 ст.119 КЗпП). Якщо роботодавець за власним рішенням оформивши документально вирішив нараховувати мобілізованому працівнику середній заробіток то у Додатку 1 Податкового розрахунку таку виплату потрібно показувати із КЗО "1" (якщо ЄСВ нараховують 22%) або "2" (якщо працівник особа з інвалідністю і ЄСВ нараховують за ставкою "8,41%). До 18.07.2022 року у Додатку 1 середній заробіток мобілізованого працівника відображали з кодом застрахованої особи "47" або кодом "66", якщо працівник особа з інвалідністю.З 19.07.2022 року код ЗО "47" (або "66") застосовувати не можна, оскільки така виплата середнього заробітку не передбачена законодавством.Якщо роботодавець у червні 2024 року (у питанні зазначено червень 2023) нараховує середній заробіток мобілізованому працівнику за попередній період то:Відповідно до Інструкції зі статистики заробітної плати№ 5 п. 1.6.2. Якщо нарахування фонду оплати праці здійснюються за попередній період, зокрема у зв'язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, вони відображаються у фонді оплати праці того місяця, у якому були здійснені нарахування.Отже, донарахований середній заробіток мобілізованому працівнику за березень 2023- липень 2023 за добровільним рішенням (або за березень 2022-18.07.2022 на підставі ч.3ст.119 КЗпП, коли середній заробіток зберігали за мобілізованими працівниками) - відображається у складі заробітної плати місяця червня 2024 року відповідно до п. 1.6.2 Інструкції №5.Відповідно до Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування№ 449 п.п. 2 п. 2 розд. IV Якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, нараховані суми включаються до заробітної плати того місяця, в якому були здійснені нарахування.Отже, для цілей нарахування ЄСВ "донарахований "добровільний" середній заробіток мобілізованому працівнику за березень-липень 2023 (або ж обов'язковий за березень 2022- 18.07.2022) включається у заробітну плату червня 2024 року і є базою нарахування у складі заробітної плати місяця червня 2024.У Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску № 4 абз. 47 п.1розд. IV також зазначено, що: якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній звітний (податковий) період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, суми донарахованої заробітної плати включаються до заробітної плати місяця, у якому були здійснені такі донарахування.Отже, і відповідно до Порядку № 4 - таке донарахування за березень 2023 - липень 2023 (або ж за березень 2022-18.07.2022) потрібно показати у одному рядку у складі заробітної плати за червень 2024 року.Водночас відповідно до абз. 52 розділу IV Порядку №4 Нарахування відображаються за календарний місяць (з першого по останнє число місяця).Також відповідно абз. 3 розділу IV Такі відомості формуються з урахуванням кодів категорій застрахованих осіб, визначених у додатку 1 до цього Порядку, у якому зазначаються:КЗО 47 - Виплати в межах середнього заробітку працівників, призваних на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятих на військову службу за контрактом у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та /або введення воєнного стану за рахунок коштів підприємств, установ та організацій, інших юридичних осіб.Тому якщо наприклад донарахували середній заробіток за період березень 2022-18.07.2022 - то у Додатку 1 його потрібно показати з КЗО "47" (або "66"), тому зазначити одним рядком з КЗО "1" (або "2") буде не вірно. Як буде не вірним зазначити все одним рядком не розділивши за календарні місяці, як це зазначено у абз. 52 розділу IV Порядку №4.Тому, оскільки коригувати попередні місяці щодо нарахованих сум працівнику та суми ЄСВ не можна (відповідно до абз. 47 п.1розд. IV Порядку № 4 та п.п. 2 п. 2 розд. IV Інструкції № 449), то потрібно відобразити нараховані виплати мобілізованому працівнику тільки у місяці нарахування (у червні 2024 року), але окремо сформувавши окремі рядки із зазначенням у кожному окремому рядку у графі "08" відповідного КЗО (якщо до 18.07.2022 то 47 (або "66"); якщо з 19.07.2022 - то КЗО "1" (або "2); у графі "09" - зазначивши КТН "2" у графі "10" - місяць і рік, на який припадають виплатиу графах "16 та 17" - сума нарахованої середньої зарплати, що припадає на кожний місяць;у графі "20" - сума ЄСВ, нарахована на суму середньої зарплати.В такому випадку, якщо мобілізований працівник не є особою з інвалідністю, ЄСВ нараховувалось за ставкою 2 потрібно буде перевірити вимогу про сплату ЄСВ з МЗП за кожний місяць 22 ; основне місце роботи - потрібно перевірити за кожний місяць вимогу про сплату ЄСВ з МЗП ( відповідно до ч.5 ст. 8 Закону №2464).Водночас через неоднозначність застосування правил відображення в Д1 середнього заробітку мобілізованому працівникові за минулі періоди відповідно Порядку № 4 (зазначати одним рядком у складі заробітної плати місяця в якому відбувається таке донарахування як виправлення помилки за попередні періоди чи окремими рядками з КТН 2 у графі "09" як виправлення сумової помилки) ми звернемось до Мінфіну за офіційним роз’ясненням, та повідомимо Вам щодо відповіді.