За своєю суттю операція з передачі сертифіката покупцю полягає в оформленні передоплати за товар, а не в придбанні сертифіката. При отриманні авансу доходу від реалізаціїне виникає(п. 6 П(С)БО 15). В бухобліку продаж подарункових сертифікатів відображаємо: Дт 311 – Кт 361/681 та Дт 361/681 - Кт 69 «Доходи майбутніх періодів».

При отриманні авансу (на дату першої події) виникають ПЗ з ПДВ та складається ПН на суму оплати отриманої (480 грн). У такій податковій накладній зазначається умовний код «00120» з переліку умовних кодів товарів та номенклатура безпосередньо подарункового сертифіката.

Коли кінцевий споживач отримує товар, то відображаємо дохід від реалізації товару зі знижкою. Ця операція відобразиться: Дт 69 – Кт 702 на 480 грн. Відповідно до роз’яснень ДПС, при оплаті товару подарунковим сертифікатом у рядку 18 фіскального чека «Позначення форми оплати» має зазначатися «БЕЗГОТІВКОВА». У рядку 19 фіскального чека “Засоби оплати” необхідно конкретизувати, яким саме безготівковим інструментом здійснено оплату. У випадку з подарунковим сертифікатом тут слід вказати «Сертифікат».

Податківці в ЗІР 101.15 зазначають:

Чи складається розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної при обміні подарункового сертифікату на товари/послуги, в тому числі що оподатковуються за ставкою 7 відс. або звільненні від оподаткування ПДВ?ВідповідьКоротка: Оскільки на дату фактичного постачання товарів/послуг в обмін на подарунковий сертифікат відбувається зміна номенклатури, зазначеної в податковій накладній, то платником податку складається розрахунок коригування. При цьому, якщо в обмін на подарунковий сертифікат відбувається постачання товарів/послуг, що оподатковуються за ставкою 7 відс., в розділі «Б» розрахунку коригування зі знаком «-» зазначаються показники щодо подарункового сертифікату, та зі знаком «+» зазначаються показники опису (номенклатури) товарів/послуг, що постачаються на заміну (нові товарні позиції), що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків.

У графі 2.1 такого розрахунку коригування зазначається код причини коригування 104, що відповідає причині коригування «Зміна номенклатури».

У полі «Код ставки» вказується відповідна ставка податку, а у розділі «А» має бути заповнений рядок, який відповідає правильній ставці податку. У випадку, якщо в обмін на подарунковий сертифікат відбувається постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування, то на дату такого постачання складається розрахунок коригування до раніше складеної податкової накладної, в якому коригується вся сума операції зі знаком «–», у графі 2.1 розділу «Б» такого розрахунку коригування зазначається код причини коригування 103, що відповідає причині коригування «Повернення товару або авансових платежів», та одночасно складається нова податкова накладна на операцію з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування ПДВ.

Відповідно до п.188.1 ПКУ при продажі товарів мінімальна база ПДВ визначається не нижче ціни придбання, тому якщо ціна зі знижкою є не нижчою ціни придбання, то донараховувати ПДВ та складати другу ПН з типом 15 не потрібно.