Додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (пп. 14.1.47 ПКУ). Перелік доходів, що є додатковим благом з метою оподаткування: пп. "а" – "е" пп. 164.2.17 ПКУ.

е) вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку,

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 цієї статті; (ПДФО за ставкою 18% із застосуванням підвищуючого коефіцієнту 1,219512 та також оподатковується військовим збором 5% без коефіцієнта).

Тому у фізичних осіб вартість допомоги буде доходом у вигляді додаткового блага.

Щоб не оподатковувати фізичній особі такий дохід (частково або повністю) релігійна організація може скористається:

1) пп. 170.7.3 ПКУ, не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року, у 2025 році – 4240,00 гривень. Ця норма поширюється на всі категорії фізосіб.

2) Згідно п. 165.1.54 ПКУ, який визначає перелік осіб яким можна надавати неоподатковану допомогу ( серед таких осіб є особи, які мешкали/мешкають на території населених пунктів, в яких проводяться (проводились) бойові дії, або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням бойових дій), а п.170.7.8 ПКУ визначає розмір і вид допомоги.

Надаючи благодійну допомогу, навіть якщо її вартість не оподатковується ПДФО та ВЗ (бо діють, скажімо винятки з пп. 170.7.8 чи пп. 170.7.3) податковий агент (релігійна організація) відображає їх вартість у додатку 4ДФ до Об’єднаного розрахунку.

Щодо ПДВ. Чи включати в реєстраційний обсяг безоплатну роздачу (надання) товарів/послуг?

Так, бо така безоплатна передача – операція постачання.

«Операції з безоплатного розповсюдження/надання товарів/послуг при проведенні корпоративних заходів і рекламних компаній та безоплатної передачі/надання товарів/послуг як благодійної допомоги неприбутковим організаціям і фізичним особам є об'єктом оподаткування ПДВ.

Обсяг таких операцій враховується при обчисленні граничної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг для цілей обов'язкової реєстрації особи як платника ПДВ відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V Кодексу»

(ІПК ДФСУ від 18.07.2019 р. № 3324/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

АЛЕ судова практика говорить інше: оскільки дохід не отримується (сума не «нарахована (сплачена)») – умова п. 181.1 ПКУ не виконується.

- Постанова Другого апеляційного адмінсуду від 26.02.2020 р. у справі No 520/8339/19;

- Постанови Верховного Суду від 28.08.2018 р. у справі № 803/1317/13-а, від 11.06.2019 р. у справі № 826/3940/14, від 22.07.2019 р. у справі № 815/5632/16.

Безоплатно надані товари, роботи, послуги:

● товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів;

● роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості;

● товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею

(пп. 14.1.13 ПКУ).

Винятки для громадських об’єднань та благодійних організацій

Громадськими об’єднаннями та благодійними організаціями:

1) на період карантину – з 17 березня 2020 по останній день місяця дії карантину (наразі карантин продовжено до 30.04.2023 – Постанова КМУ від 23.12.2022 р.№ 1423) операції з пп. 197.1.15 ПКУ (благодійні передачі) та п. 71 підрозд.2 розд. ХХ ПКУ («протикоронавірусні» постачання) не рахують в 1-мільйонному обсязі ст. 181 ПКУ п. 72 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ;

2) на період воєнного стану операції з пп. 197.1.15 ПКУ (а це благодійні передачі) не включають до розрахунку загальної суми для обов’язкової реєстрації платником ПДВ

(пп. 69.12 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

Отже, релігійна організація повинна враховувати вартість переданої допомоги, якщо це допомога в натуральній формі, в обсяги обрахунку 1 млн. для реєстрації платником ПДВ.