Безоплатна роздача товарів - це операція з їх постачання, і, як наслідок, виникає об’єкт оподаткування ПДВ (п. 185.1 ПКУ).База оподаткування - це договірна вартість, але не нижча за ціну придбання, для самостійно виготовлених товарів - за звичайну ціну.При цьому складається дві податкові накладні:1. ПН на договірну ціну.ПН на ім’я покупця-платника ПДВ має заповнюватися за загальними правилами, як на звичайний продаж. Але при безоплатній передачі товару неплатнику ПДВ:у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини «02»;у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000».В таких ПН рядки розділу А та графи 7 та 11 розділу Б будуть мати нульові значення.Рядки 2,3.1, 3.2, 4-6 розділу Б заповнюються як при звичайному постачанні.Така податкова накладна виписується датою акту списання безоплатно переданої продукції.Дана ПН реєструється в загальні терміни:для ПН/РК до ПН, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;для ПН/РК до ПН, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.2. ПН на суму перевищення бази оподаткуванняЦю суму перевищення бази оподаткування слід розраховувати виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною. У верхній лівій частині таких ПН:- у графі зведена податкова накладна проставляється 3.- у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини «15».У рядках заголовної частини такої податкової накладної, відведених для заповнення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані. У графі 2 розділу Б потрібно зазначити номенклатуру товарів/послуг, а також зазначати: «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання».Графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5 розділу Б у ПН з типом "15" не потрібно заповнювати. У графі 6 зазначається кількість переданих товарів.У графі 7 зазначається ціна переданих товарів.До графи 8 вноситься код ставки ПДВ, за якою здійснюється оподаткування операцій з постачання товарів/послуг, що постачаються.Дана податкова накладна виписується останнім днем звітного періоду, тобто місяця в якому було проведено безоплатну роздачу продукції.Така ПН підлягає реєстрації в ЄРПН протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вона складена.Приклад заповнення такої зведеної ПН за наступним посиланням: https://drive.google.com/file/d/103vHhQXEJlvy2VEniYmc983g-_fr1dsW/viewТакож надаємо посиланням на пам'ятку щодо заповнення ПН у різних випадках: https://drive.google.com/file/d/1w7ikp0Q7mno-14rkqKWGO0Z7u6rktROs/viewЗвертаємо увагу, що податківці в консультаціях зазначають: «Якщо вартість безоплатно переданих товарів / готової продукції (придбаних (ввезених) чи виготовлених) та наданих послуг іншим особам для проведення маркетингових/рекламних заходів (у т.ч. для безоплатного розповсюдження) безпосередньо платником або через інших осіб, включається до складу вартості оподатковуваних операцій, зокрема, до вартості продажу товарів / готової продукції / послуг, які підлягають оподаткуванню та пов'язані з отриманням доходів (підтвердженням чому є, наприклад, калькуляція вартості товарів / готової продукції / послуг або інший, визначений обліковою політикою платника податку, документ, який встановлює ціни продажу придбаних, ввезених чи самостійно виготовлених товарів, та враховує у складі таких цін вартість безоплатно розданих/наданих з рекламною метою товарів/послуг), то такі товари / готова продукція / послуги вважаються використаними в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності такого платника податку, а тому безкоштовне розповсюдження зазначених товарів / готової продукції / послуг не розглядається як окрема операція з постачання і додаткового нарахування податкових зобов'язань з ПДВ не вимагає. Такі безоплатно передані товари/послуг визнаються оподатковуваними ПДВ у складі тієї операції, до вартості якої їх було включено».Консультація ДПС в ЗІР за посиланням: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38047Отже, підприємство має виписати 2 податкові накладні - першу на суму постачання виходячи з договірної вартості, другу - на суму перевищення ціни придбання товарів над фактичною ціною їх постачання. Податкові зобов'язання нараховуються в місяці списання рекламної продукції, оскільки саме в той момент виникає безоплатна передача ТМЦ.Якщо вартість подарунка включена до складу вартості готової продукції, то нарахування ПЗ здійснювати не потрібно. Проте, потрібно документально довести факт включення вартості товару до складу вартості готової продукції.У випадку якщо рекламну продукцію придбали без ПДВ при безкоштовній роздачі платник в будь-якому випадку складає 2 ПН як зазначено вище, оскільки в цьому випадку не діє п. 198.5 ПКУ за яким податкові зобов'язання не нараховуються у разі використання товарів придбаних без ПДВ в негосподарській діяльності, в операціях, що звільненні від оподаткування або не є об'єктом оподаткування.