Щодо обліку ПДВ при реалізації дронів ЗСУ та МО.

Відповідно до п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ на час воєнного стану ввезення на митну територію та постачання на митній території низки товарів звільнено від оподаткування ПДВ, але, за певних умов та лише для окремих груп, товарних позицій та підкатегорій УКТ ЗЕД.

Дивимось окремий пп. 4 п. 32, за ним звільнено від оподаткування ПДВ ввезення та постачання товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону № 808 «Про оборонні закупівлі», що класифікуються, зокрема, за товарними позиціями 8806, 8807 (лише для частин для безпілотних літальних апаратів), 8906 (лише для військових кораблів, катерів та їх складових, безпілотних морських систем, що використовуються в оборонних цілях) (пп. «є», «ж», «и» пп. 4 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПК). Водночас не нараховуються і компенсуючі ПДВ-зобов’язання ні за п. 198.5, ні за п. 199.1 ПКУ.

Отже, на підставі цієї норми під час воєнного стану постачання дронів за держконтрактом не оподатковуватиметься ПДВ та не буде компенсуючих податкових зобов’язань.

Однак, оскільки є операція постачання, яка звільнена від ПДВ, платник податку складає податкову накладну, в якій у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» зазначається «Без ПДВ» (п. 17 Порядку заповнення податкової накладної, № 1307). Код пільги 14060514 з Довідника пільг № 119/1.

При складанні податкової накладної, зверніть увагу на дату складання. У разі оплати бюджетними коштами працює спецправило з п. 187.7 ПКУ – накладна складається за датою оплати, а не за правилом першої події. Тому і податкову накладну (хоч вона і «Без ПДВ») виписувати потрібно за датою отримання оплати бюджетними коштами. Якщо оплата буде не бюджетними коштами, діє загальне правило «першої події».

Щодо обліку ПДВ при реалізації дронів іншим покупцям (юрособам, благодійним фондам, волонтерам).

Чи діє в цій ситуації звільнення від оподаткування ПДВ постачання дронів за п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ, нормами ПКУ чітко не прописано. Згадані для звільнення товарні позиції 8806,8807 і 8906 є звільненими від ПДВ, лише якщо вони є товарами оборонного призначення згідно п. 29 ч. 1 ст. 1 Закону №808 «Про оборонні закупівлі».

Дивимось інший пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. XX ПК - дрони - не оборонного призначення, класифікуються в підкатегорії «безпілотних літальних апаратів без озброєння та їх частин, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8807 згідно з УКТ ЗЕД». Їх постачання звільнено від ПДВ, але лише за умови, що кінцевим отримувачем відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міноборони, ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії рф проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

Отже, реалізуючи волонтерам, благодійним фондам БПЛА без озброєння, важливо зазначати в умовах договору, хто є кінцевим отримувачем таких товарів. І, звісно, акт приймання-передачі допоможе підтвердити, кому передавалися такі БПЛА. Тобто фактично сума оплати товарів надійде від одних суб’єктів, а отримувачем будуть інші, зокрема ЗСУ, військові формування. У такому разі можна сподіватися на звільнення з пп. 5 п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПК. Код пільги 14060555 з Довідника пільг № 119/1.

Але у п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПК передбачено: «У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 цього пункту (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 цього Кодексу не застосовуються щодо таких операцій». Уточнення в дужках лише щодо постачань за держконтрактами наводить на думку, що, постачаючи пільгові товари з пп. 5 згаданого пункту, доведеться нараховувати компенсуючі ПДВ (звісно, якщо на вході було право на податковий кредит).

Якщо підприємство прийме рішення, що і такі операції є пільговими для ПДВ, то платник ПДВ складає податкову накладну, в якій у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» зазначається «Без ПДВ». Її потрібно складати за правилом «першої події», адже оплата здійснюватиметься не за бюджетні кошти.

Якщо підприємство прийме рішення нараховувати ПДВ, то за такими операціями потрібно складати податкові накладні, дотримуючись основних норм ПКУ : за датою першої події (п.п. 187.1) та на базу оподаткування (п.п. 188.1 ПКУ).

Рекомендуємо в Вашій ситуації звернутися за ІПК та з’ясувати підхід податківців стосовно продажу дронів волонтерам, благодійним фондам та юридичним особам.