Нагадаємо, що лізинг вважається фінансовим за наявності хоча б однієї з умов, передбачених пп. 14.1.97 ПКУ, зокрема, об’єкт лізингу передається на строк, протягом якого амортизується не менш як 75% його первісної вартості, а лізингоодержувач зобов’язаний на підставі лізингового договору та протягом строку його дії придбати об’єкт лізингу з подальшим переходом права власності від лізингодавця до лізингоодержувача за ціною, визначеною у такому лізинговому договорі. Звернімо увагу, що відповідно до ст. 26 Закону України «Про фінансовий лізинг» від 04.02.2021 р. № 1201-IX (далі – Закон № 1201) нарахування амортизації на об’єкт фінансового лізингу здійснюється відповідно до законодавства.

Завважимо, що з позиції ПКУ мінімальний строк експлуатації транспортного засобу дорівнює 5 років (пп. 138.3.3). Зазвичай, метод амортизації прямолінійний. Тож виходить, що амортизація 75% вартості в таких умовах відбувається через 45 місяців (3 роки та 9 місяців). Отже договір фінансового лізингу авто має мати строк не менше цього строку.

Якщо зважати на вищезгадану ст. 26 Закону № 1201, то лізингоотримувач вправі обрати прискорену амортизацію авто. Але у Вашому випадку це неможливо, адже авто вже було в експлуатації, тобто не виконується одна з умов п. 43-1 підрозд. 4 ПКУ, а саме, що основні засоби не були у використанні.

Також сторони незважаючи на критерії з пп. 14.1.97 ПКУ можуть визнати договір, який відповідає умовам фінансового лізингу, операційною орендою (оперативним лізингом) і застосовувати правила оподаткування, як для звичайної оренди (див., наприклад, лист ДФС від 03.10.2016 р. № 21417/6/99-99-15-02-02-15). Тобто у цьому випадку при укладенні договору сторони мають прямо зазначити, що це договір оперативного лізингу (оренди).

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 14 «Оренда»:

Гарантована ліквідаційна вартість – частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендодавцеві.

Мінімальні орендні платежі – платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості послуг та податків, що підлягають сплаті орендодавцю, і непередбаченої орендної плати), збільшені:

для орендаря – на суми, що гарантовані орендарем або пов’язаною з ним стороною;для орендодавця – на гарантовану ліквідаційну вартість з боку орендаря або пов’язаної з орендарем сторони чи третьої сторони, не пов’язаної з орендарем, що фінансово здатна виконувати зобов’язання за гарантією.

Негарантована ліквідаційна вартість – частина ліквідаційної вартості об’єкта оренди, отримання якої орендодавцем не гарантовано або гарантовано лише пов’язаною з ним стороною.

Тобто мінімальна орендні платежі є компонентом дебіторської заборгованості щодо об’єкту лізингу і при їх розрахунку зважають на ліквідаційну вартість. Визначення ліквідаційної вартості містить п. 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби». Крім того, за договором фінансового лізингу (оренди) орендар оприбутковує об’єкт за найменшою на початок строку оренди вартістю – за справедливою вартістю орендованого майна або за теперішньою вартістю мінімальних орендних платежів.

Про фінансовий лізинг (оренду) авто можна подивитися в онлайн-сесії https://avs.ua/#/subscription/39/155/section_lesson/152?fragment=4186

Крім того, про фінансову оренду див. онлайн-сесію https://avs.ua/#/subscription/39/155/section_lesson/1117?fragment=20603