Згідно п. 9 П(С)БО 9 до первісної вартості запасів відносяться інші витрати, які безпосередньо пов'язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. До таких витрат, зокрема, належать прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання і підвищення якісно технічних характеристик запасів. Зазвичай, сертифікацію проводять для можливості реалізації певної партії товарів. При цьому сертифікація буває обов’язковою та добровільною. Вважаємо, що витрати на обов’язкову сертифікацію слід вважати іншим витратами, пов’язаними з придбанням і доведенням запасів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Адже без такої сертифікації неможливо буде продавати товари. Тому витрати на обов’язкову сертифікацію імпортної продукції слід відносити до первісної вартості цих запасів. Якщо мовиться про добровільну сертифікацію, то на нашу думку та з огляду на п. 14 НП(С)БО 9 ці витрати можна віднести до витрати поточного періоду. Нагадаємо, що відповідно до п. 14 НП(С)БО 9 до таких витрат належать, зокрема, загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов'язані з придбанням і доставкою запасів та приведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях. Тоді це витрати на збут (рахунок 93), оскільки вони пов’язані з реалізацією (збутом) товарів.

Згідно п. 15.7 П(С)БО До складу загальновиробничих витрат включаються 16 Витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загальновиробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи, медичне страхування робітників та апарату управління виробництвом; витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг).

Отже, в залежності від напрямку використання вартість добровільної сертифікації можна віднести на 91 або 93 рахунок.

Податкових різниць з податку на прибуток для вищезазначеної операції не передбачено ПКУ.В ІПК ІПК ДФСУ від 25.10.2018 р. № 4580/6/99-99-15-03-02-15/ІПК податківці зазначають: при списанні дослідних зразків продукції суми ПДВ, які були включені до складу податкового кредиту під час їх виробництва, коригуванню не підлягають. При цьому податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ підприємством не нараховуються за умови, що вартість таких зразків включається до вартості товарів/послуг, операції з постачання яких є об'єктом оподаткування ПДВ та пов'язані з отриманням доходів. У разі недотримання цієї умови при списанні таких зразків платник зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ за основною ставкою відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, оскільки такі зразки не використовуються в оподатковуваних операціях платника податку.Проте в ІПК від 11.07.2017 р. №1120/6/99-99-15-03-02-15/ІПК податківці зазначили: У разі якщо вартість безоплатно поставлених/наданих товарів, придбаних з ПДВ: · включається до вартості оподатковуваних операцій з постачання самостійно виготовлених товарів та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, - то такі товари/послуги вважаються використаними в оподатковуваних операціях, а тому передача/надання вказаних товарів/послуг не розглядається як окрема операція з передачі/постачання (у тому числі з безоплатного передачі/постачання) товарів, яка підлягає оподаткуванню ПДВ; · не включається до вартості оподатковуваних операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг, - то така передача/надання товарів розглядається як операція з безоплатної передачі/постачання товарів, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку, виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної п. 188.1 ПКУ.Зі свого боку радимо отримати ІПК щодо оподаткування ПДВ операцій з передачі ТМЦ для проведення сертифікації.