Податківці в ЗІР зазначають: Базою оподаткування для товарів/послуг, що передаються/отримуються у межах договорів комісії (консигнації), поруки, довірчого управління, є вартість постачання цих товарів/послуг, визначена у порядку, встановленому ст. 188 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Дата збільшення податкових зобов’язань та податкового кредиту платників податку, що здійснюють постачання/отримання товарів/послуг у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів та без права власності на такі товари/послуги, визначається за правилами, встановленими ст.ст. 187 і 198 ПКУ.Консультація ДПС в ЗІР за посиланням: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37939Податківці в контакт-центрі зазначають, що ПДВ нараховується на вартість товарів/послуг, що постачається. У разі укладання договору комісії комісіонер укладає договір за рахунок комітента, проте від власного імені. В такому випадку виникає постачання товарів/послуг і комісіонер повинен складати ПН на покупців (фіз та юо осіб), а також на суму винагороди отриманої від комітента.Зі свого боку вважаємо що за умови укладання агентського договору (агент надає послуги з укладання угод або сприяє їх укладенню від імені та за рахунок принципала) ТОВ може нараховувати ПДВ тільки на суму винагороди. В ІПК 3226/ІПК/99-00-21-03-02-06 від 27.09.2023 р. Товариство звернулося до ДПС із наступним запитом: Товариство перебуває на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ. Одним із видів діяльності Товариства є «надання інших послуг бронювання та пов’язана з цим діяльність» (КВЕД 79.90). Для надання послуг із продажу (реалізації) квитків Товариство (агент) укладає з організаторами концертно-розважальних та інших масових заходів (принципалами) договори щодо розповсюдження квитків (агентські договори).

Умовами таких договорів передбачено, що Товариство (агент) зобов’язується надати організатору (принципалу) послуги з розповсюдження від імені, під контролем і в інтересах останнього погоджених сторонами квитків, які надають право глядачам відвідувати та переглядати події організатора (принципала), а принципал зобов’язується приймати надані Товариством (агентом) послуги і оплачувати йому їх вартість (агентську винагороду).

При цьому договором встановлено винагороду Товариству (агенту) за продаж (реалізацію) квитків організатора (принципала), а саме: фіксований відсоток від сукупної вартості проданих Товариством квитків організатора (принципала).В ІПК 3226/ІПК/99-00-21-03-02-06 від 27.09.2023 р. податківці відповіли: З огляду на описану у зверненні ситуацію організатор (принципал), який зареєстрований як платник ПДВ, є фактичним постачальником послуг концертно-розважального характеру покупцям (кінцевим споживачам).

Таким чином, за операцією з постачання таких послуг організатор (принципал) зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти податкові накладні на покупців (кінцевих споживачів), виходячи із договірної вартості таких послуг, тобто з вартості проданих (реалізованих) квитків, незалежно від того, чи продаж (реалізація) квитків здійснюється ним самостійно, чи із залученням агентів – розповсюджувачів квитків (у тому числі Товариства).

Так, у разі якщо згідно з відповідним договором продаж (реалізація) квитків здійснюється агентом - розповсюджувачем квитків (у тому числі Товариством), то на дату перерахування таким агентом на рахунок організатора (принципала) коштів, отриманих від продажу (реалізації) квитків, організатор (принципал) зобов'язаний визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти на покупця (кінцевого споживача) податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. З огляду на описану у зверненні ситуацію Товариство (агент) не є фактичним постачальником послуг концертно-розважального характеру, а здійснює лише продаж (реалізацію) квитків і прийом коштів від покупців за такі квитки з подальшим їх перерахуванням організатору (принципалу) у межах агентського договору.

Таким чином має місце операціяТовариства (агента) з постачання організатору (принципалу) агентських послуг (продаж (реалізація) квитків і прийом коштів від покупців за такі квитки з подальшим їх перерахуванням організатору (принципалу) у межах агентського договору), яка підлягає оподаткуванню за ставкою ПДВ у розмірі 20 відс. як до 01.01.2021, так і після вказаної дати.

За такою операцією Товариство (агент) повинно визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти податкову накладну на організатора (принципала) виходячи виключно з вартості поставлених такому організатору (принципалу) агентських послуг та, відповідно, без урахування вартості послуг концертно-розважального характеру, а також незалежно від того, чи організатор (принципал) зареєстрований як платник ПДВ, чи ні.

При цьому, в описаній у зверненні ситуації підстави для складання податкових накладних на покупців (кінцевих споживачів) у Товариства (агента) відсутні.Отже, оподаткування ПДВ зазначених у питанні операцій буде безпосередньо залежати від умов укладених договорів. Радимо ТОВ порадитися з юристами щодо умов договору та отримати ІПК саме для Вашого ТОВ, оскільки застосовувати ІПК може тільки платник який його отримав.