Нагадаємо, наймач може поліпшити річ, яка є предметом договору найму, лише за згодою наймодавця (ч. 1 ст. 778 ЦКУ). При цьому поліпшення, які можуть бути відокремлені від речі без її пошкодження наймач має право вилучити. Поліпшення орендованої речі, які зроблено за згодою наймодавця, дають наймачу право на відшкодування вартості необхідних витрат або на зарахування їх вартості в рахунок плати за користування річчю (ч. 3 ст. 778 ЦКУ). Поліпшення без згоди наймодавця, які неможливо відокремити від орендованої речі без шкоди для неї, відшкодуванню не підлягають. Отже здійснювати витрати на поліпшення об’єкта, що перебуває в оренді може як орендодавець, так і орендар.

При цьому відокремлюваними поліпшеннями вважають ті, які можуть бути відокремлені від орендованого майна без його пошкодження або істотного знецінення. Наприклад, якщо встановлене обладнання (скажімо, сонячна електростанція) без шкоди приміщенню можна зняти і встановити в іншому місці, тоді таке обладнання зручніше визнати окремим об’єктом обліку основних засобів або МНМА. Облік такого обладнання орендар має відображати як придбання (створення) необоротних активів. Спочатку витрати на придбання сонячної електростанції, у тому числі вартість робіт з проектування, будівництва, монтажу тощо акумулюють на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Введення в експлуатацію відображають за дебетом субрахунку 104 та кредитом субрахунку 152.

Якщо поліпшення планують не відокремлювати, тоді орендар витрати на поліпшення об’єкта оренди збирає на субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів», а вводить в експлуатацію із застосуванням субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи».