Перш за все, нагадаємо, що відповідно до вимог НП(С)БО 16 «Витрати» виробничу собівартість послуг визначають аналогічно правилам визначення собівартості продукції. Зокрема, відповідно до п. 11 НП(С)БО 16 11 собівартість реалізованої продукції (робіт,

послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.

До виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

прямі матеріальні витрати;прямі витрати на оплату праці;інші прямі витрати;змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Зверніть увагу, що до витрат на збут відносяться витрати, витрати, пов’язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг) (див. п. 19 НП(С)БО 16). А для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) Інструкцією № 291 передбачений рахунок 23 «Виробництво». За дебетом рахунку 23 відображають прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також розподілені загальновиробничі витрати. За кредитом – вартість виконаних робіт і послуг (у дебет рахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»).

Послуги не мають матеріального вираження і споживаються вони в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності (ст. 901 ЦКУ). Тобто на відміну від продукції за послугами у більшості випадків надання послуг відсутнє т. зв. незавершене виробництво.

Якщо підприємство відображає витрати, зокрема, на рахунку 93, то воно не зможе визначити виробничу собівартість послуг. Через це порушується методологія бухобліку та викривляються показники фінансової звітності, адже витрати відображаються в неналежних рядках Звіту про фінансові результати. За внесення неправдивих даних до фінансової звітності передбачений адміністративний штраф на посадових осіб підприємства. Відповідно до ст. 164-2 КпАП розмір штрафу дорівнює сумі від 8 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 136 до 255 грн). Завважимо, що такий штраф з кола комерційних підприємств застосовують до тих з них, які отримують бюджетні кошти (ст. 234-1 КпАП).