Якщо МШП та МНМА зношені й не використовуються, їх необхідно списати. Виведення з балансу підприємства відбувається через наказ та акт вибуття: «Акт на списання МШП» МШ-8, «Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів» (МШ-4), «Акт на списанння основних засобів» (ОЗ-3), тощо. Акти формуються за результатами розгляду спеціально сформованої комісії, а у випадку списання генератора чи мотокоси краще ще отримати висновок спеціалізованої організації, що ремонт недоцільний, а використання неможливе.

Майже завжди при списанні та ліквідації виникають відходи, які умовно можна розділити на 3 групи:

-відходи, які неможливо у подальшому використовувати в господарській діяльності. Такі відходи не відповідають визначенню активу, не оприбутковуються на баланс та не утворюють економічних наслідків;

-відходи, які можливо використовувати в господарській діяльності, наприклад запчастини для іншого обладнання або металобрухт. Такі відходи оприбутковуються на баланс як запаси за чистою вартістю реалізації;

-відходи, які потребують обов’язкової утилізації в спеціальному порядку. Такі відходи не відповідають визначенню активу, а вартість послуг з утилізації, є витратами поточної діяльності. Ці відходи зазвичай обліковують на позабалансі до моменту їх передачі на утилізацію.

У бухгалтерському обліку матеріали, які отримані від ліквідації або списання МШП та МНМА, прибуткуються на субрахунок 209 "Інші матеріали" з визнанням іншого доходу відповідно до п. 28 НП(С)БО 3 та Інструкції № 291. Така операція відобразиться записом Дт 209 - Кт 746.

На третю групу розповсюджується дія Закону України «Про відходи» від 05.03.1998 р. №187/98-ВР, відповідно до п. «є» ст. 17 якого підприємства зобов’язані або самостійно знищувати відходи, або передаватися на утилізацію відповідним організаціям. За нашою оцінкою, доцільніше користуватися послугами спеціальних організацій, адже це дозволяє зменшити ризики донарахувань з боку податкових органів.

Що стосується оподаткування:

-з податку на прибуток у ПКУ не передбачено податкових різниць.

-ПДВ. Якщо МШП були використані у господарській діяльності підприємства, то податковий кредит не коригується та податкове зобов’язання не нараховується. Щодо МНМА то оподаткування буде залежати від обраного методу амортизації: 50%/50% або 100 % (п. 27 НП(С)БО 7)

Відповідно якщо підприємством вибрано метод амортизації «100%», то балансова (залишкова) вартість на початок періоду, у якому здійснюють списання МНМА, буде нульовою. Якщо ж компанія обрала метод «50%/50%», то тоді умовний ПДВ за правилами п. 198.5 та п. 189.1 ПКУ доведеться нараховувати, виходячи із балансової (залишкової) вартості МНМА, яка значиться на початок місяця списання (тобто решту 50 % їхньої вартості).

Податківці вважають, що при списанні МНМА, придбаних з ПДВ для використання в оподатковуваних операціях, податкові зобов’язання з ПДВ на підставі п. 198.5 ПКУ:

нараховуються, якщо вартість таких МНМА не включається до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню;

не нараховуються, якщо вартість таких МНМА потрапляє до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню.

Для цілей податкового обліку МНМА не належать до об'єктів ОЗ, тому при списанні МНМА не застосовуються норми п. 189.9 ПКУ. При списанні МНМА, що повністю відпрацював свій ресурс, немає підстав застосовувати п. 198.5 ПК, тобто податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються.

Більше інформації можна дізнатися з матеріалів сервісу AVS: Облік МНМА та МШП https://avstudy.com.ua/oblik-mnma-ta-mshp/ та тут https://avs.ua/#/subscription/39/161/section_lesson/842?fragment=16028