ФОП: відповіді на актуальні запитання

Чи треба ФОП відкривати підприємницький рахунок в банку?

Нагадаємо, що розрахунки між юридичними особами, а також розрахунки за участю фізичних осіб, пов’язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, провадять в безготівковій формі. Розрахунки між цими особами можуть провадитися також готівкою, якщо інше не встановлено законом (ст. 1087 ЦКУ).

І податки та збори можна сплачувати у готівковій або безготівковій формі, крім випадків, передбачених ПКУ або законами з питань митної справи (абз. 1 п. 35.2 ПКУ).

Безготівкові розрахунки – перерахування коштів із рахунків платників на рахунки отримувачів, а також перерахування надавачами платіжних послуг коштів, унесених платниками готівкою, на рахунки отримувачів (п. 1 п. 6 розд. I Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163).

Готівкові розрахунки/розрахунки готівкою – платежі готівкою суб’єктів господарювання і фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов’язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна (пп. 5 п. 3 розд. І Положення  про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29.12.2017 р. № 148, далі – Положення № 148).

Граничні суми розрахунків готівкою для фізичних та юридичних осіб, а також для ФОП відповідно до ст. 1087 ЦКУ встановлює НБУ. Мовиться про Положення № 148.

Порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків та особливості здійснення платіжних операцій за окремими рахунками користувачів, що відкриваються відповідно до законів України встановлює Інструкція про порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків, затверджена постановою Правління НБУ від 29.07.2022 р. № 162 (далі – Інструкція № 162).

Поточний рахунок – рахунок (уключаючи рахунок із спеціальним режимом використання), що відкривається банком клієнту для зберігання коштів і виконання платіжних операцій відповідно до умов договору та вимог законодавства України (пп. 12 п. 3 розд. І Інструкції № 162).

Правове регулювання договірних відносин у сфері функціонування банківських рахунків здійснює глава 72 ЦКУ.

Отже ФОП мають право відкривати рахунки в будь-яких банках України відповідно до власного вибору для забезпечення своєї підприємницької діяльності.

Рівночасно якщо ФОП не планує працювати з іншими підприємствами та отримувати оплату за товари та послуги від покупців через банк, то такий підприємець може здійснювати підприємницьку діяльність без рахунка в банку. При цьому сплата податків та зборів здійснюється в готівковій або безготівковій формі, крім випадків, передбачених ПКУ або законами з питань митної справи.

ФОП займається вантажними перевезеннями. Чи має він надавати ТЦК інформацію про наявні транспортні засоби?

Як відомо, щороку до 20 червня та 20 грудня керівники підприємств, установ та організацій подають територіальним центрам комплектування та соціальної підтримки інформацію про наявність транспортних засобів і техніки, їх технічний стан. Крім того, вони надають інформацію про громадян, які працюють на підприємствах, в установах та організаціях на таких транспортних засобах і техніці.

Форму подання такої інформації наведено у додатку 1 до Положення про військово-транспортний обов’язок, затвердженого постановою КМУ від 28.12.2000 р. № 1921 (далі –  Положення № 1921). Про це зазначено у п. 15 Положення № 1921, втім у цій формі не сказано про ФОП.

Нагадаємо, що за неподання такого повідомлення ТЦК чи його подання з запізнення передбачена адміністративна відповідальність: штраф на громадян від трьохсот до п’ятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян і на посадових осіб органів державної влади, органів місцевого самоврядування, юридичних осіб та громадських об’єднань – від однієї тисячі до однієї тисячі п’ятисот неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (ч. 3 ст. 210-1 КпАП). Як бачимо, й у КпАП не згадано ФОП.

Тож ФОП-перевізник не зобов’язаний інформувати ТЦК про наявні у нього транспортні засоби.

ФОП на 3 групі єдиного податку планує  надавати послуги у сфері бухгалтерського консультування? Які КВЕД дозволяють це робити? Чи повинен такий ФОП стати на облік як суб’єкт первинного фінмоніторингу?  

ФОП, який планує надавати послуги у сфері бухгалтерського консультування (зокрема, юрособам чи іншим ФОП) має обрати код 69.20 «Діяльність у сфері бухгалтерського обліку й аудиту; консультування з питань оподаткування» (ДК 009:2010).

Закон України «Про запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення» від  06.12.2019 р. № 361-IX (далі – Закон № 361-IX) не називає КВЕД, які повинні мати суб’єкти первинного фінмоніторингу (СПФМ).

Втім Закон № 361 поширюється на осіб, які забезпечують проведення фінансових операцій  (ч. 1 ст. 2). Відповідно до пп. 65 ч. 1 ст. 1 Закону № 361 фінансова операція – будь-які дії щодо активів клієнта, вчинені за допомогою СПФМ або про які стало відомо СПФМ, зокрема, у рамках ділових відносин з клієнтом.

Об’єктом фінмоніторингу є дії:

• з активами (кошти, у тому числі електронні гроші, інше майно, майнові та немайнові права), пов’язані з відповідними учасниками фінансових операцій, які їх проводять;

• будь-яка інформація про такі дії чи події, активи та їх учасників (пп. 41 ч. 1 ст. 1 Закону № 361).

Мінфін у листі від 09.03.2021 р. № 26110-05-10/7351 (далі – лист № 7351) наголошує, що обов’язки СПФМ визначено ст. 8 Закону № 361. Серед них, зокрема, такі:

• стати на облік у спеціально уповноваженому органі (Держфінмоніторингу) як СПФМ;

• забезпечувати виявлення фінансових операцій, що підлягають фінансовому моніторингу;

• повідомляти Держфінмоніторинг про підозрілі фінансові операції (діяльність) або спроби їх проведення.

Також Мінфін у листі № 7351 зазначає, що суб’єкти встають на облік не пізніше дня встановлення ділових відносин з клієнтом (проведення фінансової операції) у випадках, визначених ст. 10 Закону № 361. І вчинення будь-яких дій з активами клієнта є здійсненням фінансової операції СПФМ.

Ділові відносини – відносини між клієнтом та СПФМ, пов’язані з діловою, професійною чи комерційною діяльністю СПФМ, що виникли на підставі договору, в тому числі публічного, про надання (використання) фінансових або інших послуг, здійснення СПФМ моніторингу іншої діяльності та які передбачають тривалість існування після їх встановлення (п. 19 ч. 1 ст. 1 Закону № 361).

Отже ФОП має стати на облік як СПФМ, коли він має код КВЕД 69.20, а також якщо у процесі надання послуг має, наприклад, доступ до інформації про господарські операції клієнта тощо.

ФОП, який має найманих працівників хоче для ведення обліку взяти бухгалтера. Хто та які документи при цьому має підписувати?

ФОП для ведення обліку діяльності та складання податкової звітності може укласти відповідний трудовий договір (взяти у штат бухгалтера – найманого працівника) або договір ЦПХ на бухгалтерське обслуговування. Завважимо, що на ФОП обов’язковість застосування норм Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV (далі – Закон про бухоблік) не розповсюджується Втім на практиці ФОП  делегують бухгалтеру оформлення первинних документів, складання звітності та її подання у відповідні органи. Саму ж звітність та первинні документи, зазвичай, підписує сам ФОП. Хоча не заборонено делегувати й ці функції бухгалтеру, якщо такий бухгалтер є уповноваженою особою, що має відповідне нотаріально посвідчене доручення.

Зверніть увагу, що відповідно до пп. 48.5.1 ПКУ податкова декларація повинна бути підписана керівником платника податків або уповноваженою особою, а також особою, яка відповідає за ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації до контролюючого органу. У разі ведення бухгалтерського обліку та подання податкової декларації безпосередньо керівником платника податку така податкова декларація підписується таким керівником.

Відповідно до пп. 48.5.2 ПКУ податкова декларація повинна бути підписана фізичною особою – платником податків або його представником.

Отже податкова звітність юрособи за загальним правилом підписується двома особами – керівником і особою, відповідальною за ведення бухобліку.

Податкова ж звітність фізособи, у т. ч. ФОП може бути підписана або самим ФОП, або уповноваженою ним особою, тобто має бути один підпис.

У категорії 129.02 ЗІР зазначено: фізична особа, яка має нотаріально посвідчене доручення щодо представлення інтересів платника податків в контролюючих органах та здійснення відповідних правочинів, є уповноваженою особою ФОП, яка має право підписувати податкову звітність.

Чи може директор підприємства зареєструватися як ФОП та співпрацювати з своїм підприємством у цьому статусі?  

Директор ТОВ може зареєструватися ФОП, але з огляду на ч. 1 п. 5 ст. 40 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 р. № 2275-VIII (далі – Закон № 2275). Тут передбачено, що член виконавчого органу ТОВ не може без згоди загальних зборів учасників або наглядової ради ТОВ здійснювати господарську діяльність як ФОП у сфері діяльності ТОВ. Це обмеження стосується випадків, коли директор планує здійснювати господарську діяльність як ФОП у сфері діяльності товариства, тобто коли ТОВ під керівництвом директора та ФОП здійснюють одну й ту ж саму діяльність. В інших випадках вищезазначеної згоди не потрібно.

Зверніть також увагу на ч. 2 ст. 45 Закону № 2275: статутом товариства може бути визначений порядок надання згоди на вчинення правочинів, щодо яких є заінтересованість.

Відповідно до ч. 1 ст. 45 Закону № 2275 правочином із заінтересованістю є правочин, якщо він укладається товариством з будь-ким із таких осіб:

• посадовою особою товариства або її афілійованою особою;

• учасником, який одноосібно або спільно з афілійованими особами володіє часткою, що становить 20% статутного капіталу товариства, або його афілійованими особами;

• юридичною особою, в якій будь-яка з осіб, передбачених п.п. 1 і 2 цієї частини, є членом органу товариства;

• особою, яка здійснює функції управління таким товариством (у разі передання їй повноважень виконавчого органу товариства у випадках, передбачених законом);

• іншою особою, визначеною статутом товариства.

Також у ст. 45 Закону № 2275 (ч.ч. 2, 3 та 4) зазначено:

• статутом товариства може бути визначений порядок надання згоди на вчинення правочинів, щодо яких є заінтересованість. Відповідні положення можуть бути внесені до статуту, змінені або виключені з нього одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства;

• якщо учасники товариства не дійшли згоди про встановлення у статуті порядку погодження щодо правочинів із заінтересованістю, правила цієї статті не застосовуються;

• посадові особи товариства, винні у порушенні порядку вчинення правочинів із заінтересованістю, солідарно відповідають за збитки, завдані товариству.

Завважимо, що підписання будь-яких договорів між ТОВ та таким ФОП має певні особливості. Директор не вправі ставити свій підпис на один договір: як від імені ФОП, так і від імені підприємства, позаяк відповідно до ч. 3 ст. 238 ЦКУ представник не може вчиняти правочини від імені особи, яку він представляє, у своїх інтересах або в інтересах іншої особи, представником якої він одночасно є. Винятком є комерційне представництво або інші випадки, встановлені законом.

Якщо цю вимогу буде порушено, можуть визнати такий договір недійсним через суд ч. 3 ст. 215 ЦКУ. А позов про визнання договору недійсним можуть подати податківці (пп. 20.1.30 ПКУ).

Тож для запобігання ризиків ТОВ може оформити довіреність на представлення інтересів підприємства іншій особі, наприклад, заступнику директора, а за його відсутності іншій посадовій особі. Саме така довірена особа і підпише відповідний договір між ТОВ та ФОП.