Використання коштів ФОП: переказ з підприємницького рахунку на особистий і навпаки

Почнемо з того, що порядок відкриття та використання рахунків у банках, як підприємцями, так і фізособами регламентують:

• Закон України «Про платіжні послуги» від 30.06.2021 р. № 1591-IX (далі – Закон № 1591);

• Інструкція про порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків, затверджена постановою НБУ від 29.07.2022 р. № 162 (далі – Інструкція № 162).

Відкриття рахунків: важливі аспекти

Користувач має право за власним вибором відкривати відповідні рахунки, причому без обмежень в будь-яких надавачів платіжних послуг, що мають право відкривати рахунки користувачам відповідно до Закону № 1591 та Інструкції № 162 (п. 8 розд. І Інструкції № 162). Користувача, зокрема, фізособу або ФОП, яка отримує чи має намір отримати платіжну послугу, а в разі надання послуг банком – клієнта банку (п. 7 розд. І Інструкції № 162):

• банк зобов’язаний ознайомити з інформацією про порядок відшкодування/невідшкодування Фондом гарантування вкладів фізичних осіб  коштів, розміщених на рахунках клієнта;

• небанківський надавач платіжних послуг зобов’язаний під час відкриття платіжного рахунку ознайомити під підпис про те, що на кошти користувачів, які розміщені на цьому рахунку, не поширюються гарантії, встановлені Законом України «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб».

Завважимо, що фізична особа відкриває окремі рахунки для здійснення підприємницької, незалежної професійної діяльності та для власних потреб (п. 10 розд. І Інструкції № 162).

За поточними рахунками, що відкриваються банками клієнтам-резидентам у національній валюті здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України (абз. 1 п. 24 розд. І Інструкції № 162).

Забороняється використовувати поточні, платіжні рахунки фізичних осіб, що відкриваються для власних потреб, для проведення операцій, пов’язаних із здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності. За поточними, платіжними рахунками в національній валюті фізичних осіб-резидентів здійснюються платіжні операції відповідно до умов договору та вимог законодавства України, які не пов’язані зі здійсненням підприємницької та незалежної професійної діяльності (абз. 3 п. 24 розд. І Інструкції № 162).

Нюанси використання ФОП коштів з рахунків

ФОП на загальній системі: внесення власних коштів на розрахунковий рахунок

Нагадаємо, що відповідно до п. 177.2 ПКУ об’єктом оподаткування такого ФОП є чистий оподатковуваний дохід, а саме різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) i документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю цієї ФОП.

До складу загального оподатковуваного доходу зараховуються, зокрема:

• виручка у вигляді безготівкових грошових коштів, що надійшли на банківський рахунок чи в готівковій формі безпосередньо підприємцю чи його працівникам на місці здійснення розрахунків (у т. ч. відсотки банку);

• виручка в натуральній (негрошовій формі);

• суми штрафів і пені, отримані від інших суб’єктів підприємництва за договорами ЦПХ за порушення умов договорів та інші доходи, які пов’язані із здійсненням підприємницької діяльності.

Тому власні кошти, які ФОП – загальносистемник зараховує на розрахунковий рахунок не включаються до складу доходу (виручки у грошовій та натуральній формі) та не відображаються у Типовій формі, за якою здійснюється облік доходів і витрат ФОП.

Отримання ФОП підприємницьких коштів на власний рахунок фізособи

На практиці зчаста ФОП – платники єдиного податку кошти за надані товари (роботи, послуги) відповідно до договорів купівлі-продажу отримують кошти на поточний рахунок, що відкриті ними для власних потреб. Виникає слушне запитання: чи правомірне це?  

Нагадаємо, що згідно п. 291.6 ПКУ платники єдиного податку першої-третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі – готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей).

При цьому:

• ФОП – платники єдиного податку першої і другої груп та ФОП – платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками ПДВ ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів;

• ФОП – платники єдиного податку третьої групи, які є платниками ПДВ ведуть облік доходів і витрат за Типовою формою.

Доходом ФОП – платника єдиного податку першої-третьої груп є дохід, зокрема, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) (пп. 1 п. 292.1 ПКУ).

Отже якщо згідно з договором, укладеним з іншим суб’єктом господарювання ФОП – платником єдиного податку першої-третьої груп за надані товари (роботи, послуги) отримано кошти на поточний рахунок, що відкритий для власних потреб, то такі кошти необхідно врахувати (див. категорію 107.01.03 ЗІР):

• в обліку доходів (не платники ПДВ) та обліку доходів і витрат (платники ПДВ);

• під час складання податкової декларації ФОП – платника єдиного податку за звітний (податковий) період, в якому вони отримані.

Якщо ФОП – платник єдиного податку вносить на свій підприємницький рахунок готівку, яка на момент внесення уже була відображена у обліку, то в платіжній інструкції зазначається призначення платежу «виручка за певний період». Така виручка повторно не включається до доходу ФОП – єдинника.

При цьому сума коштів, внесених на поточний рахунок за певний період, не повинна перевищувати суму доходу, відображену в обліку за відповідний період.

Завважимо, що до доходу ФОП – платника єдиного податку першої-третьої групи не включаються власні кошти, які внесені на рахунок у банку, відкритий для здійснення підприємницької діяльності, за наступних умов:

• такі кошти оподатковувалися під час їх нарахування (виплати) відповідно ПКУ;

• наявні документи, які підтверджують сплату податків та зборів, зокрема, але не виключено відомостей з Державного реєстру фізичних осіб – платників податків про джерела та суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору, розрахункових документів тощо.

Використання коштів з підприємницького рахунку ФОП для власних потреб

Заборони на використання коштів для власних потреб з поточного рахунку, який відкрито ФОП для здійснення підприємницької діяльності, законодавством не передбачено.

ФОП – платник єдиного податку може використовувати кошти з такого підприємницького рахунку для власних потреб після сплати всіх податків та зборів, платником яких вона є в межах здійснення підприємницької діяльності.

Податківці наголошують: зняття готівки з підприємницького рахунку дає право банку вимагати подання підтверджуючих документів про використання таких коштів. Непідприємницький дохід, тобто той, який переведено на власний рахунок фізичної особи, не лімітується готівковою сумою, не моніториться банком, і не дає їм право вимагати підтверджуючі документи щодо зняття готівки з таких власних рахунків.

Щоб ФОП мав можливість знімати готівку для власних потреб і при цьому у нього були відсутні ризики щодо можливого блокування банком рахунку, необхідності надання пояснень та документальних підтверджень на запит банківської установи про використання знятої готівки, йому достатньо перерахувати кошти з підприємницького рахунку на власний, непідприємницький рахунок, відкритий у цьому ж банку або у будь-якому іншому банку.

Також на думку податківців сума коштів від продажу товарів (робіт, послуг) включається до доходу ФОП – платника єдиного податку першої-третьої груп в місяці її отримання на поточний рахунок, що відкритий для здійснення підприємницької діяльності.

І якщо кошти, отримані від продажу товарів (робіт, послуг) перераховуються з одного поточного рахунку ФОП – платника єдиного податку на його інший підприємницький рахунок, то такі кошти можуть повторно не включатися до доходу такого ФОП за умови, що таке перерахування здійснюється після сплати податків, зборів та інших платежів, передбачених законом.

Переведення коштів ФОП з-за кордону

ФОП у межах своєї господарської діяльності може відкривати рахунок за кордоном та отримувати кошти на такий іноземний рахунок, а потім перерахувати їх на поточний рахунок ФОП в Україні. За логікою для оподаткування важливо зазначити, що це виручка від реалізації товарів/послуг за певний період діяльності. Вказівки щодо заповнення реквізитів платіжної інструкції, оформленої в паперовій або електронній формі містить додаток до Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої постановою Правління НБУ від 29.07.2022 р. № 163 (далі – Інструкція № 163). Так, реквізит «Призначення платежу» у платіжних інструкціях заповнюється з урахуванням вимог, установлених у розд. II Інструкції № 163. Відповідно до п. 41 цього розділу платник заповнює реквізит «Призначення платежу» платіжної інструкції так, щоб надавати отримувачу коштів повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється платіжна операція. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України.

Втім відповідно до п. 41 розд. ІІ Інструкції № 163 надавач платіжних послуг платника перевіряє заповнення реквізиту «Призначення платежу» на відповідність вимогам, викладеним у цьому пункті, лише за зовнішніми ознаками. Тож на практиці варто уточнити це питання ще й в уповноваженому банку, у т. ч. іноземному, де відкритий рахунок ФОП та з якого кошти переказуються в Україну.