Iнвентаризація нематеріальних активів

Для чого потрібна інвентаризація нематеріальних активів

Інвентаризацію нематеріальних активів (НМА) проводять, зокрема, для перевірки:

• фактичної їх наявності;

• їхньої вартості;

• виявлення об’єктів, не відображених у бухгалтерському обліку;

• для прийняття рішення про доцільність відображення НМА у бухгалтерському обліку.

Щоб перевірити правовий статуc НМА їх потрібно ідентифікувати. А саме, перевірити відповідність виявленого об’єкта НМА його опису в документі, що засвідчує цей об’єкт.

Це важливо для встановлення наступних умов:

• чи використовують об’єкт НМА на підприємстві;

• чи обліковується він на балансі;

• чи відповідає об’єкт НМА законодавчим вимогам щодо визнання його активом тощо.

Порядок інвентаризації НМА та оформлення її результатів визначений п. 2 розд. ІІІ Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 р. № 879 (далі – Положення № 879).

Нагадаємо, що підприємства ведуть бухоблік НМА щодо кожного об’єкта за відповідними групами. Їх перелік містить в п. 5 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Зокрема, НМА обліковують за групами прав на комерційні позначення, об’єктів права промислової власності та авторського права, які є об’єктами права інтелектуальної власності (ОПІВ).

Що відносять до ОПІВ

Права інтелектуальної власності визначає ст. 418 ЦКУ. Перелік ОПІВ, зокрема, наведений у ст. 420 ЦКУ. Зважаючи на цю норму, на п. 5 НП(С)БО 8 та пп. 138.3.4 ПКУ до ОПІВ для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування відносять:

• права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо) (субрахунок 123 «Права на комерційні позначення», група 3 за ПКУ);

• права на об’єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в т. ч. ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо) (субрахунок 124 «Права на об’єкти промислової власності», група 4 за ПКУ);

• авторське право і суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп’ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо) (субрахунок 125 «Авторське право та суміжні з ним права», група 5 за ПКУ).

Завважимо, що до літературних, письмових творів наукового, технічного або іншого характеру відносять також результати науково-дослідних, пошукових, дослідно-конструкторських, дослідно-технологічних робіт у формі звітів, документації, комплекти конструкторської і технологічної документації (первинні зразки) тощо.

Інвентаризаційний опис НМА: загальні вимоги

При проведенні до інвентаризаційного опису за формою № НА-4 заносять усі ідентифіковані (виявлені) під час інвентаризації об’єкти НМА.

Зверніть увагу на наказ Мінфіну від 22.11.2004 р. № 732, яким затверджено:

• форму № НА-4, інші первинні документи з обліку НМА (типову форму № НА-1 «Акт введення в господарський оборот об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»; типову форму № НА-2 «Інвентарна картка обліку об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»; типову форму № НА-3 «Акт вибуття (ліквідації) об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»);

• порядок застосування вищезгаданих форм обліку НМА (далі – Порядок № 732).

Інвентаризаційний опис складають за об’єктами НМА чи групами однотипних за призначенням та умовами використання об’єктів НМА й окремо за кожною матеріально відповідальною особою.

Завважимо, що при інвентаризації ОПІВ перевіряють, зокрема:

• документальне оформлення надходження ОПІВ;

• наявність документів, що підтверджують право власності на ОПІВ або право на їх використання;

• строку дії зазначених вище прав;

• правильність нарахування амортизації ОПІВ.

Зверніть увагу, що вище перелічені форми призначені для обліку ОПІВ у складі НМА. Якщо ж мовиться про об’єкти НМА, відмінні від ОПІВ, то на наш погляд у якості форм їх інвентаризаційного опису можна обрати  форму № НА-4. Але попередньо радимо відкоригувати її з урахуванням Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджених наказом Мінфіну від 16.11.2009 р. № 1327 (далі – Методрекомендації № 1327).

Також для обліку таких НМА можна розробити власну форму інвентаризаційного опису. При цьому слід вважати:

• на Методрекомендації № 1327 щодо особливостей обліку НМА;

• на вимоги щодо первинних документів, встановлені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV, Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Мінфіну від 24.05.1995 р. № 88.

Також за основу можна взяти Інвентаризаційний опис необоротних активів, затверджений наказом Мінфіну від 17.06.2015 р. № 572.

Порядок складання інвентаризаційного опису

До нього вносять:

• дані про назву НМА, його характеристику та призначення;

• дату придбання (введення в експлуатацію);

• первісну (переоцінену) вартість, суму накопиченої амортизації, строк корисного використання;

• кількість і вартість об’єкта чи групи об’єктів НМА (пп. 2 п. 2 розд. III Положення № 879).

Щодо лишків об’єктів НМА в інвентаризаційному описі зазначають всі необхідні дані щодо таких НМА за справедливою вартістю.

У разі виявлення за результатами інвентаризації об’єктів НМА, які не відображені в бухгалтерському обліку, інвентаризаційна комісія:

• одночасно заносить їх до інвентаризаційного опису;

• складає відповідний первинний документ на оприбуткування кожного такого об’єкта;

• заносить ці об’єкти до звіряльної відомості.

Форму № НА-4 оформлюють в одному примірнику: окремо за кожним місцезнаходженням ОПІВ і за кожною особою, відповідальною за їх використання. Тобто до інвентарного опису включають кожен окремий ОПІВ.

При цьому особа, відповідальна за використання об’єктів ОПІВ, дає розписку, що до початку інвентаризації всі документи (прибуткові та видаткові) передані до бухгалтерії (п.п. 4.1 та 4.2 Порядку № 732).

Після закінчення інвентаризації форму № НА-4 підписують усі члени інвентаризаційної комісії та особа, відповідальна за використання ОПІВ.

Належно оформлений інвентаризаційний опис за формою № НА-4 передають до бухгалтерії, де до нього вносять інформацію про кількість, вартість ОПІВ і суму накопиченої амортизації за даними бухобліку.

Нюанси документального оформлення інвентаризації ОПІВ

Положення № 879 не містить якихось особливостей щодо їх інвентаризації. Тож звернімося до пояснень щодо заповнення форми № НА-4. Так, відповідно до п. 4.3  Порядку № 732 під час інвентаризації ОПІВ їх наявність встановлюють або за документами, які були підставою для оприбуткування, або додатково за документами, які підтверджують майнові права на ці ОПІВ. Тож на практиці наявність ОПІВ встановлюють за:

• договором на використання майнових прав;

• ліцензійним договором;

• актом приймання-передачі ОПІВ;

• документами, якими оформлені майнові права (патент на винахід, деклараційний патент на корисну модель, патент на промисловий зразок, свідоцтво на знак для товарів і послуг тощо).

Зверніть також увагу на інші документи (довідки), що описують об’єкт НМА або порядок його використання: письмовий та/або образотворчий опис із формулою, креслення, схема, зразок, дискета, аудіо-, відеокасета тощо. Зазвичай, інформацію про такі документи теж включають до форми № НА-1.

Якщо мовиться про ОПІВ, отримані в результаті розроблення, то первинні документи щодо них мають включати, зокрема, інформацію про склад витрат на виконання робіт зі створення таких НМА, про витрачені у процесі їх створення ТМЦ тощо. Тож ці документи мають містити інформацію про кількісні та вартісні показники всіх витрат, понесених на розроблення НМА.

Після виявлення у процесі інвентаризації ОПІВ та їх ідентифікації інформацію про них інвентаризаційна комісія має відобразити у формі № НА-4.

На виявлені при інвентаризації ОПІВ, які не були до цього відображені в бухобліку інвентаризаційна комісія має:

• знайти правовстановлюючі документи на ці об’єкти;

• з’ясовати причину, з якої ці об’єкти не були зараховані на баланс підприємства;

• занести ці об’єкти до форми № НА-4. У ній слід зазначити їх найменування та характеристики, первісну вартість, суми накопиченої амортизації, дату придбання, строк корисного використання. Крім того, на нововиявлені ОПІВ інвентаризаційна комісія має скласти форму № НА-1.

Звіряльна відомість і результати інвентаризації

Бухгалтерія підприємства перевіряє всі дані за формою № НА-4. Помилки, які виявлені при цьому негайно виправляють і засвідчують підписами всіх членів інвентаризаційної комісії та особи, відповідальної за використання ОПІВ

Якщо між даними бухобліку і даними форми № НА-4 виявлено розбіжності (нестачі, надлишки ОПІВ), бухгалтер підприємства складає звіряльну відомість і підписує її. Потім після перевірки інвентаризаційною комісією правильності складання такої відомості її має підписати голова інвентаризаційної комісії та особа, відповідальна за використання ОПІВ п.п. 4.4, 4.9 Порядку № 732.

Бухоблік результатів інвентаризації НМА

Нововиявлені НМА, уключаючи ОПІВ, у бухобліку відображають за Дт 12 «Нематеріальні активи» Кт 746 «Інші доходи».

Неоприбутковані НМА, які створені за рахунок коштів цільового фінансування після оформлення форми № НА-4 відображають за Дт 12 Кт 69 «Доходи майбутніх періодів». Потім доходи майбутніх періодів визнають доходами звітного періоду в сумі, пропорційній нарахованій у такому періоді амортизації цих НМА: Дт 69 Кт 746.

Амортизацію відображають у складі витрат. При цьому вибір рахунків залежить від напряму використання НМА: Дт 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності» Кт 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів».

Виявлені в результаті інвентаризації неоприбутковані НМА, що були отримані безоплатно після оформлення форми № НА-1 відображають за Дт 12 Кт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи». У сумі, що пропорційна нарахованій у звітному періоді амортизації таких НМА, визнають дохід звітного періоду одночасно зі зменшенням додаткового капіталу: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 133; Дт 424 Кт 745 «Доходи від безоплатно одержаних активів».