Ліквідаційна вартість основних засобів

Що таке ліквідаційна вартість основних засобів (ОЗ)

Термін «ліквідаційна вартість» містить п. 4 НП(С)БО 7 «Основні засоби»: це сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікуєотримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов’язаних з продажем (ліквідацією).

Встановлювати ліквідаційну вартість ОЗ підприємствам потрібно обов’язково: за її допомогою розраховують амортизацію конкретного об’єкта ОЗ, позаяк для цілей бухобліку об’єктом амортизації ОЗ є вартість, яка амортизується. Обчислюють цю вартість для кожного окремого об’єкта ОЗ: шляхом віднімання від первісної (переоціненої) вартості ОЗ його ліквідаційну вартість (п.п. 4, 22 НП(С)БО-7). 

Ліквідаційну вартість визначають для кожного об’єкта ОЗ окремо, виходячи з його конкретних характеристик, функцій тощо. 

Як визначати ліквідаційну вартість

Зазвичай, підприємствовизначає ліквідаційну вартість ОЗ самостійно. Хоча на практиці деякі з них залучають до цієї процедури сторонніх фахівців.

При визначенні ліквідаційної вартості на підприємстві створюють комісію (див., наприклад,  лист Мінфіну від 07.04.2015 р. № 31-11420-07-5/12145). Ця комісія має оцінити ліквідаційну вартість конкретного об’єкта ОЗ.  

Визначену ліквідаційну вартість об’єкта ОЗ підприємство, зазвичай, вказує у відповідних формах обліку ОЗ. Це можуть бути форми № ОЗ-1 «Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (рядок «Коротка характеристика об’єкта») та № ОЗ-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів» (рядок «Коротка індивідуальна характеристика об’єкта»), затверджених наказом Мінстату від 29.12.1995 р. № 352.  І хоча цей наказ недійсний наразі, підприємства можуть використовувати ці типові форми або розробити власні форми обліку ОЗ, зокрема, на базі вищезазначених типових форм

Також підприємства можуть використовувати типові форми, затверджені наказом Мінфіну від 13.09.2016 р. № 818. Тоді суму ліквідаційної вартості можна зазначити в «Акті введення в експлуатацію основних засобів» (графа 7) та «Інвентарній картці обліку об’єкта основних засобів» (розділ «Коротка індивідуальна характеристика об’єкта»).

Завважимо, щопорядкувизначення ліквідаційної вартості ОЗ законодавчо не встановлено. Тому все базується на професійних судженнях, зокрема, фахівців з управлінського та бухгалтерського обліку підприємства. Саме вони визначають суму, яку можна отримати від ліквідації чи вибуття ОЗ після спливу строку його корисного використання (експлуатації).  

Отже під час оцінки ліквідаційної вартості використовують такі показники:

• розмір суми, яку можна отримати за об’єкт ОЗ, який використовувся протягом визначеного підприємством строку корисного використання (експлуатації);

• суму можливих витрат на ліквідацію або інше вибуття (продаж, обмін тощо) конкретного об’єкта ОЗ.  

Різниця між вищезазначеними прогнозними показниками й можна вважати ліквідаційною вартістю об’єкта ОЗ.

При розрахунку ліквідаційної вартості ОЗ підприємство може вийти на нульову суму або навіть на від’ємне значення.  

Нульова ліквідаційна вартість, відповідно, виникає, якщо витрати на ліквідацію (вибуття) об’єкта ОЗ дорівнюють вартості, які підприємство планує отримати від його ліквідації (вибуття). 

Від’ємна ліквідаційна вартість ОЗ може виникнути, якщо витрати на ліквідацію (вибуття) об’єкта ОЗ перевищують вартість активів, які підприємство планує отримати від його ліквідації (вибуття). У цьому випадку окремі облікові фахівці пропонують створювати забезпечення під таку від’ємну ліквідаційну вартість. Також на практиці щодо конкретного об’єкта ОЗ окремі бухгалтери у цьому випадку просто «обнуляють» ліквідаційну вартість: за умови, що така вартість несуттєва відносно первісної вартості цього об’єкта ОЗ.

Чи можна переглядати ліквідаційну вартість

Як ми зазначали вище, визначення ліквідаційної вартості має прогнозний, тобто оціночний характер. Це стосується облікових оцінок (п. 3 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»). Зміна ліквідаційної вартості ОЗ не є помилкою. Так, у п. 25 НП(С)БО 7 зазначено, що ліквідаційна  вартість  об’єкта ОЗ, як і строк корисного використання переглядаються на кінець звітного року у разі зміни очікуваних економічних вигід від його використання. Амортизація  об’єкта ОЗ нараховується, виходячи  з  нового строку корисного використання та ліквідаційної вартості, починаючи  з  місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання та/або ліквідаційної вартості.

Отже зміна ліквідаційної вартості – це зміна в обліковій оцінці. У цьому випадку перераховувати, зокрема, амортизацію за минулі звітні періоди не потрібно. 

Зміст і суму змін в облікових оцінках, якщо вони суттєво впливають на поточний або на майбутні періоди підприємства зобов’язані розкривати у примітках до фінансової звітності (п. 21 НП(С)БО 6).

Як нараховувати амортизацію після зміни ліквідаційної вартості

З місяця, наступного за зміною ліквідаційної вартості, до витрат періоду потрібно відносити суму амортизації, розраховану виходячи з нової величини вартості, що амортизується.

Наприклад, підприємство придбало об’єкт ОЗ вартістю 200 тис. грн. Заплановано, що оціночна вартість продажу такого об’єкту після закінчення строку його експлуатації, дорівнює 10 тис. грн. Витрати на продаж ОЗ прогнозуються на рівні 2 тис. грн. Отже ліквідаційна вартість цього об’єкта ОЗ дорівнює 8 тис. грн (10 тис. грн – 2 тис. грн). Вартість такого об’єкту, яка підлягає амортизації за прямолінійним методом складає 192 тис. грн. (200 тис. грн –  8 тис. грн). Термін корисної експлуатації об’єкта ОЗ – 4 роки.

Так, річна сума амортизації по такому об’єкту дорівнює 48 тис. грн (192 тис. грн ÷ 4 роки), розмір місячної суми (норми) амортизації – 4 тис. грн (48 тис. грн ÷ 12 міс.).

На кінець першого року експлуатації розглянутого об’єкта ОЗ (наприклад, на 31.12.2023 р.) встановлено, що реалізувати цей об’єкт можна за 13 тис. грн за тих же витрат на продаж.

З огляду на вищезазначене з 01.01.2024 р. ліквідаційна вартість дорівнюватиме вже  11 тис. грн (13 тис. грн – 2 тис. грн). Нова сума вартості об’єкта ОЗ, яка підлягає амортизації дорівнює  189 тис. грн (200 тис. грн – 11 тис. грн).

На кінець першого року експлуатації ОЗ у підприємства вже є накопичена амортизація в сумі 48 тис. грн. Тому з 01.01.2024 р. подальшій амортизації підлягає 141 тис. грн. Термін корисного використання у залишку – 3 роки. Розрахована нова річна сума амортизації по дорівнює 47 тис. грн (141 тис. грн ÷ 3). Нова місячна сума (норма) амортизації складає 3916,67 грн (47 тис. грн / 12 міс.).

Ліквідаційна вартість ОЗ впливає на розрахунок амортизації, відповідно, й на витрати звітного періоду, які в свою чергу впливають на фінрезультат до оподаткування (п.п. 4,  п. 22 НП(С)БО 7). А з урахуванням пп. 138.3.1 ПКУ – на податок на прибуток (див. також ІПК від 18.05.2018 р. № 2212/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).