Купівля та обмін іноземної валюти: облік, оподаткування

Якщо суб’єкт господарювання хоче купити інвалюту для здійснення витрат у зв’язку із закордонним відрядженням або експлуатаційних витрат для транспортних засобів, що виконують рейси за межі України, документальне підтвердження таких витрат вважатиметься підставою для придбання інвалюти

Про документування операцій з придбання інвалюти (купівля та обмін) ми розповіли в статті «Купівля та обмін іноземної валюти: документування». Додамо також, що про документальне оформлення поточних операцій мовиться, зокрема, в п.п. 56, 60 розд. V Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 р. № 5. Так, якщо суб’єкт господарювання хоче купити інвалюту для здійснення витрат у зв’язку із закордонним відрядженням або експлуатаційних витрат для транспортних засобів, що виконують рейси за межі України, документальне підтвердження таких витрат вважатиметься підставою для придбання інвалюти. Зокрема, документальним підтвердженням слугуватиме розрахунок витрат, складений в довільній формі.

Бухгалтерський облік: купівля інвалюти

Для придбання інвалюти підприємство перераховує банку певну суму коштів в гривнях. Ця сума, зазвичай включає суму для безпосереднього придбання інвалюти і комісійну винагороду банку.

Для відображення в обліку суми, перерахованої з поточного гривневого рахунку, використовується субрахунок 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті». При цьому мають бути враховані вимоги щодо здійснення банками аналізу і перевірки документів (інформації) про валютні операції, які встановлюються НБУ (п. 6 розд. I Положення про здійснення операцій із валютними цінностями, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 р. № 2).

Для суми інвалюти, придбаної і зарахованої на поточний валютний рахунок, використовують субрахунок 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті». Гривневий еквівалент інвалюти для обліку визначається за курсом НБУ на дату її зарахування на баланс (п. 5 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»).

Придбання інвалюти здійснюється за комерційним курсом, що склався на валютному ринку на день придбання. І цей курс, зазвичай, відрізняється від курсу НБУ, встановленому на відповідний день (може бути більшим чи меншим). Через це у підприємства можуть виникнути як доходи, так і витрати за такою операцією.

Якщо комерційний курс:

вище курсу НБУ на дату операції, то виникає додатна різниця, яку включають до складу витрат і відображають за дебетом субрахунку 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти»;
нижче курсу НБУ на дату операції, то виникає від’ємна різниця, яку включають до складу доходу і відображають за кредитом субрахунку 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти».

Комісійну винагороду банку, яка пов’язана з купівлею валюти, обліковують на рахунку 92 «Адміністративні витрати».

Комісія банку (у гривнях) за дорученням клієнта може бути утримана з суми, отриманої для купівлі інвалюти, або перерахована окремою сумою.

Розглянемо облік операції з купівлі інвалюти за гривні.

Приклад 1. Підприємство перерахувало банку 46330 грн для придбання 1000 євро. Інвалюту придбано і зараховано на рахунок підприємства. Операції проведено в один і той самий день. Банк придбав 1000 євро за 46230 грн (комерційний курс умовно становить 46,23 грн/1 євро). Курс НБУ – 46,105 грн/1 євро. Комісія банку умовно складає 100 грн.

Таблиця 1. Бухгалтерський облік купівлі іноземної валюти

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, євро/грн
1	Перераховано гривні на купівлю інвалюти	333	311	46230,00
2	Зараховано іноземну валюту на поточний валютний рахунок підприємства (1000 євро × 46,105 грн/1 євро)	312	333	1000,00 46105,00
3	Відображено суму комісії банку	92	333	100,00
4	Відображено витрати на придбання інвалюти (додатна різниця між курсами) (1000 євро × (46,13 грн/1 євро – 46,105 грн/1 євро))	942	333	25,00*

* Суму комісії, яку окремо списують з поточного гривневого рахунку, тобто вона не перераховується банку у складі коштів на купівлю інвалюти відобраажають за Дт 92 Кт 311

Розглянемо облік операції з обміну іноземних валют

Приклад 2. Підприємство придбаває долари США за 20000 євро. Курс НБУ на дату обміну становить 46,6750 грн/1 євро та 44,9933 грн/1 дол. США. За крос-курсом 1,0571 (46,6750 грн/1євро : 44,1530 грн/1 дол. США) визначено, що за 20000 євро можна придбати 21142 дол. США (20000 євро × 1,0571). Курс НБУ на дату зарахування доларов США становить 44,9765 грн/1 дол. США. Комісію банку в розмірі 6000 грн (умовно) сплачено окремо.

Облік операцій наведено в таблиці 2.

Таблиця 2. Облік операцій з обміну іноземних валют

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, дол. США/грн.
1	Перераховано євро для купівлі доларів США (20000 євро × 46,6750 грн/1 євро)	334	316	20000,00 933500,00
2	Сплачено комісійну винагороду банку	92	311	6000,00
3	Зараховано придбані доларів США на поточний валютний рахунок ((20000 євро × 1,0571) × 44,9765 грн/1 дол. США)	312	334	21142,00 950893,16
4	Відображено результат від обміну євро [((20000 євро × 1,0571) × 44,9765 грн/1 дол. США) – (20000 євро × 46,6750 грн/1 євро)]	334	711	17393,16

Оподаткування

Усі платники податку на прибуток (незалежно від того, коригують вони фінрезультат на різниці чи ні) з метою обліку податку на прибуток операцію придбання інвалюти відображають за правилами бухгалтерського обліку. ПДВ-наслідки не виникають, адже банк надає послуги з розрахунково-касового обслуговування, які відповідно з пп. 196.1.5 ПКУ не є об’єктом оподаткування ПДВ.