Страхування професійної відповідальності бухгалтера та аудитора

Такі форми страхування, як страхування професійної відповідальності лікарів, архітекторів, бухгалтерів, аудиторів тощо прийнятні  в Україні. Зокрема, якщо представники певних професій діють самостійно, а також створюють подібні організаційні структури.

Основним нормативним документом, що регламентує страхову діяльність в Україні є Закон України «Про страхування» від 18.11.2021 р. № 1909-IX (далі – Закон про страхування).

Зверніть увагу, що згідно законодавству страхування може проводитись в обов’язковій і добровільній формах. Для здійснення обов’язкового страхування встановлюється порядок і правила його проведення, форми типового договору, особливі умови ліцензування, максимальні розміри страхових сум, тарифи та методика актуарних розрахунків тощо.

Наприклад, одними з видів обов’язкового страхування є, зокрема:

• страхування відповідальності власників транспортних засобів (т. зв. автоцивілка). Цей вид страхування регулює Закон України «Про обов’язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів»;

• страхування відповідальності приватного нотаріуса. Цей вид страхування зазначено у ст. 28 Законі України «Про нотаріат»;

• страхування відповідальності за шкоду, заподіяну життю та здоров’ю пасажирів під час користування транспортом;

• страхування відповідальності за шкоду, яку може бути заподіяно внаслідок надзвичайних ситуацій.

Здійснення обов’язкових видів страхування, які не передбачені страховим законодавством, забороняється. Право на здійснення обов’язкових видів страхування може отримати будь-який страховик відповідно до ліцензії.

Добровільна форма страхування діє на добровільних засадах, коли страхові відносини оформляються договором страхування, який укладається відповідно до правил страхування окремого страховика для кожного виду страхування. Тобто конкретний страховик визначає самостійно загальні умови і порядок здійснення окремих видів страхування.

Окремим видом страхування є страхування професійної відповідальності, зокрема, бухгалтера чи аудитора. Причому окремі ситуації передбачають обов’язкове страхування аудиторської діяльності. 

Розглянемо далі для чого та як можна застрахувати професійну відповідальність аудитора чи бухгалтера в Україні.

Страхування професійної відповідальності бухгалтера

У бухгалтерському середовищі існує загальне поняття «професійний ризик бухгалтера». Це завжди пов’язано із людським фактором, адже зчаста неправомірні дії або бездіяльність працівників бухгалтерії можуть призвести до перекручення бухгалтерської інформації. І як наслідок – до помилок у фінансовій та податковій звітності, а також до певних матеріальних збитків. Тому окремі керівники підприємств розглядають страхування професійної відповідальності бухгалтера керівники як метод управління професійними ризиками бухгалтера. За відсутності регулювання цього питання на законодавчому рівні правила добровільного страхування професійної відповідальності бухгалтера передбачають наступне. Страховим випадком є, зокрема, законно визнаний відповідними державними органами, судом факт настання відповідальності за шкоду, заподіяну майну, а також іншим майновим інтересам третіх осіб внаслідок надання страхувальником послуг для третіх осіб. При цьому ці послуги мають явні або приховані недоліки, як наслідок помилкових дій або бездіяльності страхувальника в період дії договору страхування.

Зверніть увагу, що окремі страхові компанії неохоче оформлюють поліс страхування відповідальності штатних бухгалтерів, тобто тих, які  працюють за трудовим договором на підприємстві. Страховики вважають, що у даному випадку відносини працівника із роботодавцем має регулювати трудове законодавство, а не ЦКУ. Це, зокрема, пов’язано з тим, що потрібно страховій компанії потрібно оцінювати кваліфікацію штатного бухгалтера. А це не завжди можливо. До того ж, немає наразі якихось готових рекомендацій щодо страхування професійної відповідальності бухгалтерів. Також  немає типового порядку визначення розміру можливої шкоди, тож кожне підприємство по-своєму може оцінити рівень шкоди, завданої бухгалтером.

На практиці при визначенні страхового тарифу можуть зважати на стаж роботи бухгалтера, обсяг діяльності підприємства (обороти реалізації, обсяги виробництва тощо), види робіт (службових обов’язків), які виконує бухгалтер тощо.

Легше застрахувати свою професійну відповідальність бухгалтеру, який у статусі  приватного підприємця надає послуги з ведення бухгалтерського обліку або працює у штаті аудиторської чи консалтингової фірми, що надає послуги з ведення, відновлення бухгалтерського обліку тощо.

Страхування професійної відповідальності аудитора

Відповідно до правил  страхування такої відповідальності може бути застрахована діяльність, що провадиться аудиторськими організаціями. До речі, у Законі України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність»  у ст. 43 зазначено: суб’єкту аудиторської діяльності забороняється надавати послуги з обов’язкового аудиту фінансової звітності без договору страхування відповідальності перед третіми особами.

При цьому відповідальність суб’єкта аудиторської діяльності перед замовником аудиторських послуг та третіми особами обмежується виключно реальними збитками, що виникли внаслідок неправомірної дії або бездіяльності суб’єкта аудиторської діяльності у разі надання послуг з обов’язкового аудиту або огляду фінансової звітності, або інших аудиторських послуг, вимога щодо надання яких передбачена законодавством.

Відповідальність суб’єкта аудиторської діяльності перед замовником аудиторських послуг, що не є обов’язковим аудитом або оглядом фінансової звітності, або аудиторською послугою з аудиту регуляторної звітності, фінансової та нефінансової інформації замовника аудиторських послуг, визначених законодавством, встановлюється договором між замовником та суб’єктом аудиторської діяльності.

На практиці правила добровільного страхування професійної відповідальності аудитора, зокрема, передбачають, що  у суму страхового відшкодування включаються:

• реальний збиток, заподіяний третім особам (вигодонабувачам);

• упущена вигода, понесена третіми особами (вигодонабувачами), тільки якщо це прямо вказано в договорі страхування і якщо була заподіяна реальна шкода;

• судові та інші витрати страхувальника (застрахованої особи), пов’язані з заявленими

• йому вимогами (позовами, претензіями) про відшкодування шкоди, ризик настання відповідальності за заподіяння якої застрахований за договором страхування тощо.

Крім того, відповідно до таких правил страхувати можна не тільки відповідальність за надання аудиторських послуг перевірки даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності, а й неаудиторські послуги  (інші послуги, крім аудиторських послуг, які надаються суб’єктом аудиторської діяльності відповідно до законодавства). Зокрема, до таких послуг відносять:

• ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності;

• складання податкової звітності, розрахунку податків, інших обов’язкових зборів та платежів.