Бухгалтерський облік

Якщо бонус (надбавка) є переглядом ціни (її збульшення), то відповідно на дату оформлення акту про перегляд ціни, чи іншого документа на основі договору з нерезидентом у бухобліку фіксуємо збільшення суми виручки від реалізації: Дт 362 Кт 701, 702. Тобто тоді, коли умови для виникнення "бонусу" (збільшення ціни) дотримано і погоджено. Якби це був не перегляд ціни, а подаровані кошти (безповоротна фіндопомога) - фіксуали б Дт 312 Кт 719. Але судячи з вашого запитання, йдеться в договорі саме про перегляд (збільшення) ціни у разі виконання певних умов (зокрема щодо якості продукції). Тому- то за суттю Дт 362 Кт 701, 702. Виникає монетарна заборгованість (дебіторська заборгованість, що погашатиметься валютою) - відповідно розраховуються курсові різниц іна дату балансу та дату операції.

ПДВ

Відмітимо: підприємство може внести зміни уМитну декларацію (для цього формується аркуш-коригування). Щодо складання РК до експортної ПН. У пп. 91.4 підрозділу 2 р. ХХ ПКУ описано формування РК до ПН, складеної за операцією з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення. У такому разі РК складається та підлягає реєстрації в ЄРПН:

а) у зв’язку із застосуванням ставки, передбаченої підпунктом "б" пункту 193.1 статті 193 цього Кодексу, - після завершення банком, що обслуговує платника податку, здійснення валютного нагляду за такою операцією відповідно до законодавства України та за умови, що різниця між фактурною та митною вартістю відповідних товарів, зазначених у митних деклараціях, на підставі яких такі товари були фактично вивезені за межі митної території України, не є від’ємною. У разі якщо операція з вивезення товарів за межі митної території України здійснювалася на підставі періодичної, спрощеної митної декларації, складання та реєстрація розрахунку коригування, зазначеного в цьому абзаці, в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не раніше наступного дня після закінчення строку, протягом якого до такої періодичної, спрощеної митної декларації може бути подана додаткова декларація, та виключно з дотриманням таких умов: платник податку подав додаткові декларації на весь обсяг товарів, переміщених за такою періодичною, спрощеною митною декларацією; банк, що обслуговує платника податку, завершив здійснення валютного нагляду за такою операцією відповідно до законодавства України; різниця між фактурною та митною вартістю відповідних товарів, зазначених у митних деклараціях, на підставі яких такі товари були фактично вивезені за межі митної території України, не є від’ємною;

б) у зв’язку із зміною кількісних або вартісних показників, якщо така зміна не призведе до зменшення бази оподаткування та ставки податку, - виключно до дати оформлення митної декларації, що засвідчує факт вивезення таких товарів за межі митної території України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства.

РК до ПН, складеної за операцією з вивезення товарів за межі митної території України, до якої застосовується режим експортного забезпечення, складається та підлягає реєстрації в ЄРПН, у разі необхідності, після подання для митного оформлення митної декларації та за умови, що внаслідок такого коригування база оподаткування не стане меншою за митну вартість, зазначену у такій митній декларації. У разі якщо операція з вивезення товарів за межі митної території України здійснювалася на підставі періодичної, спрощеної митної декларації, коригування, зазначене в цьому абзаці, здійснюється не раніше наступного дня після закінчення строку, протягом якого до такої періодичної, спрощеної митної декларації може бути подана додаткова декларація, та за умови що платник податку подав додаткові декларації на весь обсяг товарів, вивезених за межі митної території України за такою періодичною, спрощеною митною декларацією.

Якщо у вашій ситуації не працює експортне забезнечення, то вищезгадані норми з пп. 91.4 підрозд. 2 р. ХХ ПКУ не застосовуються (пп. 91.6 підрозд. 2 р. ХХ ПКУ). Але чи формувати РК в загальному випадку (коли експорт без "експортного забезнечення" з п. 91 підрозд. 2 р. ХХ ПКУ)? За загальним правилом базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог Митного кодексу України (п. 189.17 ПКУ). Тож, якщо дані митної декларації змінюються (див. Положення, затвердженого постановою КМУ від 21.05.12 р. № 450) - однозначно і РК має бути. А якщо зміни у митну декларацію не вносилися?... У ЗІР 101.05 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=12668 податківці роз'яснюють: "якщо на дату постачання товару, вивезеного у митному режимі експорту, постачальником – платником ПДВ була складена податкова накладна, а потім відбувається зміна договірної (контрактної) вартості поставлених (вивезених) за межі митної території України товарів (що підтверджується відповідними первинними документами), то на дату доплати/повернення коштів постачальник складає розрахунок коригування".

Схоже роз'яснення озвучувалося у ІПК від 04.02.2020 р. №452/6/99-00-07-03-02-06/ІПК. До речі - ставка, та ж що і у ПН.

Тож вагомо чи діє "експортне забезпечення" - тоді використовуємо пп. 91.4 підрозд. 2 р. ХХ ПКУ, якщо ні - зважаємо на роз'яснення з ЗІР щодо оформлення РК.