Безоплатне харчування працівників підприємства

На практиці роботодавці для організації харчування своїх працівників залучають підприємства та ФОП сфери ресторанного бізнесу (наприклад, кафе). Не оминають увагою й спеціалізовані підприємства, які займаються кейтерингом, тобто приготуванням готових страв та їх доставкою до споживача

Найчастіше роботодавці організують:

т. зв. комплексні обіди;
доставку обідів безпосередньо на підприємство (офіс, структурні та відокремлені підрозділи);
видачу талонів на харчування безпосередньо у закладі ресторанного господарства.

Це варіанти персоніфікованого харчування.

Неперсоніфікованим варіантом є харчування за принципом «шведського столу». Цей варіант передбачає самообслуговування, коли працівники з накритого на всіх столу можуть обирати на власний розсуд та у довільній кількості різноманітні страви, кулінарні вироби, напої тощо.

Турбота про забезпечення працівників харчуванням за рахунок підприємства (безкоштовно) пов’язана з певними особливостями бухобліку та оподаткування витрат на це.

Бухгалтерський облік

Вартість оплачених для забезпечення безоплатного харчування страв є витратами підприємства.

У колективному договорі може бути зазначено, що підприємство забезпечує безоплатним харчуванням працівників. Вибір рахунку обліку витрат залежить від напряму зайнятості працівників, які харчуються. Наприклад:

у виробництві одного виду продукції (робіт, послуг) – витрати на виробництво (Дт 23);
у виробництві різних видів продукції (робіт, послуг) – загальновиробничі витрати (Дт 91), які потім розподіляють на витрати виробництва (Дт 23);
в управлінні підприємством – адміністративні витрати (Дт 92);
у збуті продукції (робіт, послуг) – витрати на збут (Дт 93).

За відсутності відповідної вказівки щодо безоплатного харчування його вартість відносять до інших витрат операційної діяльності (Дт 949).

Податок на прибуток

ПКУ не передбачає коригувальних різниць за операціями з забезпечення працівників безоплатного харчування. Тож його вартість для податкових цілей обчислюється за за правилами бухгалтерського обліку.

ПДВ

Підприємство – платник ПДВ при придбанні страв, кулінарних виробів, напоїв у платника ПДВ має право на податковий кредит за наявності податкової накладної, зареєстрованої належним чином у ЄРПН.

Операції підприємства з надання безкоштовного харчування працівникам за принципом «шведського столу» є об’єктом оподаткування ПДВ (п. 185.1 ПКУ).

Вартість безоплатного харчування працівників за принципом «шведського столу», включається до вартості товарів (послуг), операції з постачання яких є об’єктом оподаткування та пов’язані з отриманням доходів. У цьому випадку таке харчування визнається таким, що призначається для використання (використане) в господарській діяльності та підлягає оподаткуванню у складі вартості товарів (послуг), що постачаються підприємством. Тобто її не вважають окремою операцією з постачання, також на неї не нараховують податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ПКУ.
Вартість безкоштовного харчування за принципом «шведського столу» не включається до вартості товарів (послуг), що постачаються підприємством. Тоді операції з надання такого харчування визнаються окремою операцією з безоплатного постачання. ПДВ нараховують згідно п. 188.1 ПКУ.

На таке постачання підприємство має скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН:

одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання;
іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/балансової (залишкової) вартості / звичайної ціни над фактичною ціною.

Податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ не нараховують.

Нарахування ПДВ є витратами поточного періоду: Дт 949 Кт 641.

Щодо особливостей оподаткування податком на прибуток та ПДВ вартості безкоштовного харчування див. також ІПК ДФСУ від 15.11.2018 р. № 4828/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.

ПДФО, військовий збір

На думку податківців норми пп. 164.2.17 ПКУ не містять посилань на те, що доходи, одержані платником податку у вигляді безоплатного харчування не оподатковуються ПДФО. Тож це лише може вказувати на те, що такі доходи не є додатковим благом фізособи. Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються інші доходи, крім зазначених ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 ПКУ).

Також доходи, визначені ст. 163 ПКУ, підлягають оподаткуванню військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

В ІПК ДПСУ від 29.11.2022 р. № 2075/ІПК/99-00-24-03-03-06 зазначено: «…неможливість, на думку юридичної особи, персоніфікувати отриманий дохід не може слугувати підставою для звільнення працівника від сплати відповідних податків і зборів».

Тому вартість безоплатного харчування, зокрема, за принципом «шведського столу» включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу працівників як інший дохід та обкладається ПДФО і військовим збором на загальних підставах. Тож роботодавці з вартості безкоштовного харчування мають сплатити до бюджету ПДФО і військовий збір.

ЄСВ

Податківці (див., наприклад, ІПК ДПСУ від 29.11.2022 р. № 2075/ІПК/99-00-24-03-03-06) посилаються на Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170 (далі – Перелік № 1170). І наголошують: у Переліку № 1170 не передбачено витрати на безоплатне харчування. Тому, оскільки безоплатним харчуванням забезпечуються виключно працівники товариства і продукти харчування закуповуються товариством відповідно до кількості працівників, то дохід у вигляді вартості такого харчування є об’єктом оподаткування ПДФО і військовим збором та базою нарахування єдиного внеску.