Безоплатні рекламні роздачі

Найчастіше про безоплатні роздачі продукції (товарів) мовиться у контексті рекламних заходів. Відповідно до п. 7 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про рекламу» від 03.07.1996 р. № 270/96-ВР заходи рекламного характеру – це заходи з розповсюдження реклами, які передбачають безоплатне поширення зразків товарів, що рекламуються, та/або їх обмін споживачам однієї кількості чи одного виду товарів, що рекламуються, на інший.

Податківці ще у давньому листі від 03.06.2002 р. № 3428/6/15-1215-26 додавалися до аналізу щодо операцій з розповсюдження рекламних  матеріалів, подарунків і зразків з метою реклами. Зокрема, контролери наголошували, що можуть бути безоплатно роздані:

• ТМЦ, а також роботи (послуги), які, крім рекламної, ні однієї з інших функцій не виконують (прайс-листи, рекламні проспекти, брошури, каталоги тощо);

• продукція власного виробництва;

• матеріальні цінності, які придбані підприємством для власного використання в господарській діяльності, а потім вони роздаються як подарунки (наприклад, канцелярські товари з логотипом підприємства).

Бухгалтерський облік

Для бухгалтерського обліку безоплатна передача ТМЦ є підставою для їх вибуття, як активів. Але при безоплатній передачі ТМЦ дохід не виникає, адже не відбувається ані збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів, ані зменшення зобов’язань (п. 3 НП(С)БО1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). Навпаки, відбувається зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу. А це підстава для визнання витрат.

Витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображають у складі витрат того звітного періоду, в якому їх здійснено (п. 7 НП(С)БО 16 «Витрати»).

Витрати на рекламу включають до складу витрат на збут (п. 19 НП(С)БО 16). Балансову вартість запасів при безоплатній передачі списують на дебет рахунку 93 «Витрати на збут» у тому звітному періоді, в якому відбулась ця операція. Також на цьому рахунку відображають інші витрати, які безпосередньо пов’язані з такими роздачами (витрати на транспортування товарів, на оренду площ для рекламних заходів, на відрядження працівників, відповідальних за такі роздачі тощо).

Податок на прибуток

ПКУ не передбачає коригування фінрезультату за операціями з безоплатної передачі ТМЦ. Тож ці операції для цілей оподаткування відображають за правилами бухобліку.

Рівночасно ті платники податку на прибуток, які застосовують податкові різниці (обов’язково або добровільно) та передають безоплатно зразки товарів неприбутковим організаціям, неплатникам податку на прибуток (крім фізичних осіб – платників ПДФО), платникам податку на прибуток за нульовою ставкою застосовують за такими операціями коригувальні різниці згідно з пп.пп. 140.5.9 і 140.5.10 ПКУ.

ПДВ

Об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. «а» п. 185.1 ПКУ є  також операції з постачання товарів у межах митної території України. При цьому постачанням товарів згідно з п.п. 14.1.191 ПКУ вважають будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Об’єкт оподаткування ПДВ відсутній, якщо мовиться про операції з безоплатного розповсюдження рекламних матеріалів (товарів\послуг) лише у разі включення вартості придбання таких матеріалів до складу вартості продажу готової продукції (товарів/послуг). Інакше при списанні рекламних ТМЦ слід нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 188.1 ПКУ.

При цьому складають дві податкові накладні з обов’язковою їх реєстрацією в ЄРПН:

• одну виходячи з фактичної ціни постачання (при безоплатній передачі вона дорівнює нулю);

• другу на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання над фактичною ціною. Таку податкову накладну отримувачу (покупцю) не надають, її складають з типом причини «15». При цьому у рядках такої податкової накладної у полі покупця постачальник зазначає власні дані (п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307).